Дата публикации: 05.03.2014 12:30 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Компания вправе учесть в расходах стоимость бесплатного питания для работников при соблюдении двух важных условий. Первое — предоставление обедов предусмотрено трудовым или коллективным договором. Второе — известна конкретная величина дохода (то есть стоимость питания) каждого сотрудника, и на эти суммы начисляется налог на доходы физических лиц. Стоимость бесплатных обедов должна включаться в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Налог на доходы физических лиц
Организация обеспечивает своих работников бесплатными обедами. При этом конкретная стоимость питания на каждого работника неизвестна, так как работодатель оплачивает не готовые обеды, а только продукты, из которых готовится еда для всех. Обязан ли работодатель удержать налог на доходы физических лиц в случае, если нет возможности персонифицировать доход?
Стоимость питания относится к доходам, полученным в натуральной форме. А значит, с нее надо удержать налог на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость питания, полученного сотрудником. При получении от работодателя дохода в натуральной форме организация должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные статьей 226 НК РФ.
В статье 41 НК РФ сказано: доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Это значит, что если отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником в результате потребления продуктов, приобретенных организацией, то облагаемого налога на доходы физических лиц дохода не возникает.
Налог на прибыль
В перечень расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль (он приведен в статье 270 НК РФ), включены затраты на предоставление работникам бесплатного питания. Но в указанной статье есть оговорка: за исключением случаев, когда предоставление бесплатного питания предусмотрено трудовым или коллективным договором (п. 25 ст. 270 НК РФ). Пункт 4 статьи 255 Налогового кодекса также позволяет учесть стоимость бесплатного питания в расходах на оплату труда как «иные расходы, предусмотренные трудовым или коллективным договором».
Затраты на бесплатное питание учитываются при расчете налога на прибыль при условии, что они являются частью системы оплаты труда (предусмотрены трудовым или коллективным договором). Причем включение таких сумм в состав расходов на оплату труда возможно только в том случае, если компания может определить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением налога на доходы физических лиц). Если же определить доход каждого работника (и, соответственно, начислить налог на доходы физических лиц) невозможно, то стоимость питания при расчете налога на прибыль не учитываются. В таком случае бесплатные обеды, по сути, будут являться социальными выплатами, а порядок их учета не предусмотрен Налоговым кодексом.
Налог на добавленную стоимость
Стоимость бесплатных обедов облагается налогом на добавленную стоимость. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по таким товарам, подлежат вычету в общем порядке. Объектом обложения налогом на доходы физических лиц являются операции по реализации товаров (работ, услуг). А реализация включает в себя, в том числе, передачу права собственности на товары на безвозмездной основе. Соответственно, стоимость бесплатного питания, предоставленного работникам, должна быть включена в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.