Как начислять налог на доходы физических лиц на выплаты по договору добровольного имущественного страхования?

В налоговую базу по налогу на доходы физических лиц не включаются возмещенные страхователю расходы, связанные с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, а также сумма компенсации морального вреда.

Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при заключении договоров страхования определены в статье 213 НК РФ. В частности, в пункте 4 данной статьи оговорено, что при наступлении страхового случая по договору добровольного имущественного страхования в налогооблагаемый доход не включаются следующие суммы возмещенных страхователю расходов:

• расходы, связанные с расследованием обстоятельств наступления страхового случая и установлением размера ущерба;
• судебные расходы;
• иные расходы, осуществленные в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

В свою очередь, судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела (ст. 88 ГПК РФ). А к издержкам, связанным с рассмотрением дела, относится целый ряд расходов:

• суммы выплат свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам;
• расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд;
• расходы на оплату услуг представителей;
• расходы на производство осмотра на месте;
• компенсация за фактическую потерю времени;
• почтовые расходы, понесенные сторонами;
• другие признанные судом необходимыми расходы.

Все перечисленные выше виды расходов, возмещенные страхователю (или понесенные страховой компанией) при наступлении страхового случая по договору добровольного имущественного страхования, в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц не включаются. Однако нужно учесть, что аналогичных положений в отношении страховых случаев, не связанных с выполнением договоров добровольного имущественного страхования, в статье 213 НК РФ нет. Соответственно в таких случаях суммы возмещения указанных выше расходов облагаются налогом на доходы физических лиц в общем порядке.

Что же касается сумм возмещения морального вреда, то они не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании положений пункта 3 статьи 217 НК РФ. В этом пункте упомянуты законодательно установленные компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Действие пункта 3 статьи 217 НК РФ распространяется, в том числе, и на моральный вред. Потому как статья 15 Закон РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей» обязывает компенсировать моральный вред, причиненный потребителю вследствие нарушения изготовителем (исполнителем, продавцом, уполномоченной организацией или уполномоченным индивидуальным предпринимателем, импортером) прав потребителя.

Соответственно сумма денежных средств, выплаченная на основании судебного решения в возмещение морального вреда, налогом на доходы физических лиц не облагается.