Дата публикации: 24.03.2015 12:30 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
По решению суда организация выплатила физическому лицу сумму ущерба по договору страхования транспортного средства, денежную компенсацию за причиненный моральный вред, штраф за несоблюдение прав потребителей, проценты за пользование денежными средствами, а также возместила расходы на оплату услуг представителя в суде. Облагаются ли такие выплаты налогом на доходы физических лиц?
Моральный вред
Перечень видов доходов, которые освобождены от налога на доходы физических лиц, приведен в статье 217 НК РФ. В частности, в пункте 3 этой статьи упомянуты законодательно установленные компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Статья 15 Закона от 07.02.92 № 2300-1 о защите прав потребителей обязывает компенсировать моральный вред, причиненный потребителю вследствие нарушения его прав потребителя. Размер компенсации морального вреда определяется судом.
Таким образом, сумма возмещения морального вреда, причиненного организацией физическому лицу, является компенсационной выплатой и не облагается налогом на доходы физических лиц.
Расходы на ремонт и на расследование страхового случая
Кроме того, от налогообложения освобождены возмещаемые физическому лицу суммы, необходимые для ремонта поврежденного имущества. В пункте 4 статьи 213 НК РФ сказано: в случае повреждения застрахованного имущества налогооблагаемый доход равен разнице между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта этого имущества (если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта, увеличенными на сумму уплаченных страховых взносов по страхованию этого имущества. Поскольку сумма страховой выплаты, произведенной по решению суда, определена в размере стоимости восстановительного ремонта, то облагаемого дохода у физического лица не возникает.
Также не являются доходом физического лица и суммы возмещенных расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая по договору имущественного страхования. То есть компенсация затрат на заключения специалистов о стоимости ремонта, о причинах страхового случая объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц не является.
Штраф за несоблюдение прав потребителей
Что касается штрафа за отказ добровольно удовлетворить требования потребителя, то такие выплаты в перечне компенсационных выплат не упомянуты. Следовательно, данные суммы от налогообложения налога на доходы физических лиц не освобождены.
Проценты за пользование чужими денежными средствами
В налоговую базу по налогу на доходы физических лиц включаются все доходы физического лица, в том числе доходы в виде материальной выгоды. Об этом сказано в пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса. Доходом же признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Выплаты процентов за пользование чужими денежными средствами являются возмещением упущенной выгоды, так как имеют целью возместить физическому лицу не полученный им доход (в случае его возникновения этот доход подлежал бы обложению налогом на доходы физических лиц).
Следовательно, суммы выплаченных налогоплательщику процентов облагаются налогом на доходы физических лиц в общем порядке.
Кто уплачивает налог на доходы физических лиц?
Добавим, что при выплате сумм возмещения судебных расходов организация признается налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц (п. 1 ст. 226 НК РФ). То есть она обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет. Но сделать все это организация может лишь в том случае, когда судьи разделили сумму, причитающуюся физическому лицу, и сумму налога, которую организация-ответчик должна с физического лица удержать. Если суд такого разделения не сделал, то организация — налоговый агент не сможет удержать налог на доходы физических лиц у налогоплательщика. В этом случае компания должна письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога, а физическое лицо — самостоятельно исчислить, задекларировать и уплатить налог на доходы физических лиц.