Дата публикации: 15.06.2015 12:30 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Вправе ли организация учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату жилья иногородним работникам, если такие выплаты предусмотрены трудовым договором? Все зависит от того, является аренда жилья формой оплаты труда или нет. Если является, то такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль. В противном случае учесть данные выплаты в расходах нельзя.
Налог на прибыль
Как известно, статья 255 НК РФ позволяет учесть в расходах любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, предусмотренные трудовым или коллективным договором. Однако глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» не содержит определения натуральной формы оплаты труда. При налогообложении расходов, связанных с выплатой зарплаты в натуральной форме, следует руководствоваться нормами Трудового кодекса. На основании статьи 131 ТК РФ, заработная плата выплачивается в денежной форме в валюте РФ (в рублях). Но в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах.
Если расходы на наем жилья для работника являются формой оплаты труда и условием трудового договора, то стоимость аренды может быть учтена для целей налогообложения прибыли как часть зарплаты. Если же такие затраты формой оплаты труда не являются и носят социальный характер, то они не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, даже если предусмотрены трудовым договором.
Добавим, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной зарплаты (ст. 131 ТК РФ). Соответственно, и затраты на аренду могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем указанный лимит.
Налог на доходы физических лиц
При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). К доходам в натуральной форме, относятся, в частности, оплата за налогоплательщика товаров, работ, услуг или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Таким образом, оплата организацией за своих сотрудников стоимости проживания признается их доходом, полученным в натуральной форме. Следовательно, затраты компании на аренду жилья для работников включаются в базу по налогу на доходы физических лиц.