Налоговая амнистия при дроблении бизнеса, внедрения АУСН – основные темы заседания Общественного совета

Очередное заседание Общественного совета при УФНС России по Кировской области открыл председатель Совета Лев Железнов.

Первый спикер – заместитель руководителя Управления Татьяна Шустова проинформировала членов Общественного совета, что Федеральной налоговой службой России разработана концепция нового налогового режима – автоматизированной упрощенной системы налогообложения, сокращенно АУСН.

Эксперимент по внедрению данному режиму стартовал 01.07.2022 года в 4 субъектах Российской Федерации – Москва, Московская и Калужская области, Республика Татарстан. C 01.01.2025 эксперимент распространен на все регионы и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации, в том числе и в Кировской области. Эксперимент действует до 31.12.2027.

В ходе эксперимента будут определены степень востребованности нового налогового режима у бизнеса и экономический эффект от его применения для бюджетной системы Российской Федерации, включая бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Далее спикер познакомила с основными параметрами режима АУСН. Плательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели с численностью работников до 5 человек и годовым доходом не более 60 млн рублей в год.

Предусмотрены налоговые ставки: 8% (при выборе объекта налогообложения «доходы») или 20% (при выборе объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»).

Татьяна Шустова отметила, что налогоплательщики, применяющие АУСН, не уплачивают страховые взносы за работников, а индивидуальные предприниматели – и за себя. При этом формирование пенсионных прав и социальное страхование сохраняется, финансирование осуществляется за счет бюджетных средств (из части налога, зачисляемой в федеральный бюджет).

Для налогоплательщиков, применяющих АУСН, отменяется представление 10 форм обязательной отчетности, включая налоговую отчетность и отчетность, предоставляемую в Социальный фонд России (декларация по УСН; расчет 6-НДФЛ (с учетом справок о доходах физического лица); расчет по страховым взносам и другие).

Кроме того, налогоплательщики освобождены от ведения Книги учета доходов и расходов, учет осуществляется в автоматизированном режиме в Личном кабинете налогоплательщика АУСН. Доходы и расходы в целях формирования налоговой базы определяются на основании данных ККТ, банковских транзакций, размеченных на облагаемые и не облагаемые налогом операции, и сведений, внесенных налогоплательщиками в Личном кабинете АУСН.

Далее спикер заострила внимание на обязательном условии: налогоплательщики должны иметь расчетные счета только в уполномоченных банках и выплачивать зарплату только в безналичной форме.

При применении налогового режима АУСН действуют единые правила на всей территории РФ. Установление субъектами льгот, пониженных ставок не предусмотрено.

Спикер также сообщила, что действующие организации и индивидуальные предприниматели могут перейти на применение АУСН с начала календарного года, подав уведомление не позднее 31 декабря предшествующего года. Для плательщиков УСН и налога на профессиональный доход (НПД) возможен переход на АУСН в течение года - с 1 числа любого календарного месяца. Для этого данные налогоплательщики не позднее последнего числа месяца, предшествующего месяцу перехода на АУСН, подают в налоговый орган уведомление о переходе на новый специальный налоговый режим (АУСН). Сделать то будет возможно, начиная с 01.01.2025.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели могут перейти на АУСН с даты постановки на налоговый учет, подав уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки.

Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на АУСН уведомляют об этом налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика или через уполномоченный банк.

Говоря о порядке уплаты налога, спикер отметила, что наполнение информационного ресурса для исчисления налога по АУСН происходит в режиме онлайн в течение налогового периода. В налоговом органе аккумулируется информация о доходах и расходах налогоплательщика. Информация об операциях, совершенным безналичным путем, поступает через уполномоченный банк, а об операциях, совершенных за наличный расчет или с использованием банковских карт, – от контрольно-кассовой техники. Кроме того, налогоплательщик самостоятельно может заносить данные о совершенных операциях через Личный кабинет.

По завершении налогового периода, т.е. с 1 по 7 число налогоплательщику предоставляется возможность подтверждения или корректировки операций. С 10 по 15 число месяца, следующего за налоговым периодом, налоговый орган исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, 15 числа передает данную информацию налогоплательщику. Налоговым периодом признается календарный месяц, уплата налога производится ежемесячно не позднее 25-го числа следующего месяца.

Завершая выступление, Татьяна Шустова сообщила что для удобства налогоплательщиков вся информация о данном специальном налоговом режиме размещена промостранице «АУСН» сайта ФНС России.

Следующий спикер - начальник отдела предпроверочного анализа и планирования налоговых проверок Управления Людмила Рычкова - в своем выступлении проинформировала членов Общественного совета об условиях предоставления налоговой амнистии при дроблении бизнеса. Федеральным законом от 12.07.2024 №176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ, отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ» (далее - Закон 176-ФЗ) определены форма и методы налоговой амнистии, ограничения и порядок действия, понятие «дробление бизнеса».

Людмила Рычкова пояснила, что под дроблением бизнеса понимается разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными хозяйствующими субъектами, в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов. Добровольный отказ от дробления бизнеса — это исчисление и уплата лицами, участвовавшими в дроблении бизнеса, налогов в размере, определенном в результате консолидации по всей группе лиц доходов и других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения.

Добровольный отказ от дробления бизнеса может осуществляться путем изменения организационной структуры, а именно: объединения формально самостоятельных организаций в одно юридическое лицо с возможным созданием по месту ведения ими предпринимательской деятельности обособленных подразделений; полного отчуждения долей обществ, входящих в группу, иным независимым лицам. При этом группа лиц перестает вести деятельность как единый хозяйствующий субъект.

Также добровольный отказ от дробления бизнеса может осуществляться без изменения организационной структуры путем перехода формально самостоятельных участников дробления бизнеса на общую систему налогообложения или фактического перевода деятельности на одно из лиц группы.

Обязанность представления в налоговый орган какого-либо сообщения, заявления, уведомления, специальной декларации при добровольном отказе от дробления бизнеса не предусмотрена.

Спикер обратила внимание слушателей, что в случае, если налоговым органом не усматриваются риски, связанные с дроблением бизнеса за периоды 2025, 2026 годов, выездная налоговая проверка по основаниям, связанным с дроблением бизнеса, за эти периоды может не назначаться. В этом случае амнистируемая обязанность по уплате налогов, пеней, штрафов прекращается с 01.01.2030.

Далее сотрудник Управления отметила, что механизм налоговой амнистии не распространяется в следующих случаях: если налогоплательщик не отказался от дробления бизнеса в 2025 - 2026 годах; если дробление бизнеса выявлено за периоды 2021 года и ранее; если решение по результатам налоговой проверки за налоговые периоды 2022-2023 годов вступило в силу до 12.07.2024.

Амнистия также не распространяется и на некоторые виды налогов:

Имеются особенности вступления в силу решений по налоговым проверкам, в которых уже зафиксированы факты дробления бизнеса. Инструментом, позволяющим списать налоговую обязанность, начисленную по итогам налоговых проверок, в которых выявлено дробление бизнеса, является приостановление вступления в силу решений о привлечении к ответственности, и дальнейшее прекращение амнистируемой обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов. Решения, не вступившие в силу до 12.07.2024 года, приостанавливаются автоматически, без направления в адрес налогоплательщика каких-либо уведомлений, извещений.

Сумма налоговой задолженности по решениям, вступление в силу которых приостановлено, не отражается на едином налоговом счете налогоплательщика.

В случае, если по состоянию на 12.07.2024 и позднее не вступило в силу решение налогового органа по результатам налоговой проверки за налоговые периоды, частично пересекающиеся с налоговыми периодами, попадающими под действие Закона №176-ФЗ, например, решение по результатам выездной налоговой проверки за 2020, 2021, 2022 годы, то вступление в силу решения приостанавливается в части налогов и штрафов, связанных с дроблением бизнеса, только за налоговый период 2022 года.

Людмила Рычкова сообщила, что обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов за налоговые периоды 2022, 2023, 2024 годов прекращается также в случаях, если в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о том, что налогоплательщик-организация находится в процессе ликвидации, или запись о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства. Данная норма приравнивает к отказу от дробления бизнеса предстоящее прекращение существования организации. Это обуславливает более раннее прекращение обязанности по налогам, пеням и штрафам, и устанавливает момент прекращения налоговой обязанности, предшествующий дате внесения записи в единый государственный реестр юридических лиц о ликвидации организации. При этом в случае последующего выхода организации из процедуры ликвидации либо банкротства и продолжением деятельности обязанность по уплате налогов, отраженных в решении, вынесенном по результатам проведения налоговой проверки, пеней и штрафов в связи с дроблением бизнеса, восстанавливается. Она особо отметила, что положения Закона №176-ФЗ не предусматривают досрочное прекращение налоговой обязанности индивидуальных предпринимателей за налоговые периоды 2022-2024 годов при исключении их из Единого государственного реестра ИП или признания банкротами. Указанная обязанность прекращается только с 01.01.2030 года, если с 01.01.2025 года не будет установлено осуществление данным лицом предпринимательской деятельности с использованием дробления бизнеса в качестве контролирующего лица группы лиц.

Завершая свой доклад, спикер отметила, что в случае, если после прекращения обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов по результатам выездной налоговой проверки будет установлено, что осуществление деятельности налогоплательщика с использованием дробления бизнеса продолжается в 2025 и последующих годах иной группой лиц, контроль за деятельностью которых осуществляется полностью или частично теми же лицами, которые ранее контролировали деятельность налогоплательщика, то на лица, входящие в состав иной группы лиц, возлагается обязанность по уплате налогов, отраженных в решении, вынесенном по результатам проведения налоговой проверки налогоплательщика за налоговые периоды 2022, 2023, 2024 годов, пеней и штрафов в связи с дроблением бизнеса.

Исполняющий обязанности руководителя Управления Юлия Сенникова поблагодарила членов Общественного совета за активную позицию в формировании повестки заседаний, глубокое обсуждение тем и оперативное информирование жителей нашего региона об изменениях налогового законодательства.