Налогоплательщиком занижены внереализационные доходы при исчислении налога на прибыль организаций, полученные при строительстве жилых домов

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлена неуплата налога на прибыль в результате занижения внереализационных доходов:
1) на суммы экономии застройщика при строительстве многоквартирных жилых домов, полученной после завершения строительства, поскольку моментом возникновения доходов налогоплательщик считал момент окончания строительства и сдачи объекта участникам долевого строительства на основании договора на передачу квартиры в собственность покупателя.

Однако, налоговый орган, а впоследствии и суд указали на ошибочность доводов налогоплательщика, поскольку обязанность исчислить налог на прибыль с сумм экономии финансирования, полученного от участников долевого строительства, возникает у налогоплательщика по окончании строительства в периоде ввода жилого дома в эксплуатацию и передачи результатов работ, выполненных по договорам, на основании акта приема-передачи квартиры. С момента подписания акта приема-передачи квартиры, участник долевого строительства принимает на себя все риски, связанные со случайным повреждением либо гибелью передаваемого имущества, и несет в полном объеме ответственность за вред, причиненный имуществу застройщика и третьих лиц, что свидетельствует о завершении и исполнении обязательств застройщика по договору участия в долевом строительстве. С этого момента изменяется статус денежных средств дольщиков по договору участия в долевом строительстве с целевых (инвестиционных вложений, не образующих доход застройщика) на экономию застройщика (облагаемый доход).

2) Также налоговым органом установлено занижение внереализационных доходов на сумму денежных средств по договорам участия в долевом строительстве с рассрочкой платежа, поступивших после завершения строительства и определения экономии, после чего данные денежные средства утрачивают статус средств целевого финансирования, следовательно, они подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Суд согласился с налоговым органом и указал, что средства дольщиков, поступающие в рамках заключенных договоров участия в долевом строительстве, в том числе с рассрочкой платежа, расходуются Обществом на погашение текущей кредиторской задолженности перед контрагентами в целом по деятельности Общества, а не конкретно на погашение кредиторской задолженности или строительство того дома, по которому поступили денежные средства от участника долевого строительства. Следовательно, такие денежные средства, поступившие после ввода объектов в эксплуатацию и определения экономии застройщика, не являются целевыми и подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

3) Кроме вышеуказанных нарушений, налоговым органом установлено неправомерное занижение внереализационных доходов на сумму денежных средств, поступивших по договорам участия в долевом строительстве жилья, заключенным после ввода в эксплуатацию многоквартирных домов, что свидетельствует об отсутствии возможности использования данных денежных средств налогоплательщиком по целевому назначению, следовательно, они подлежат включению в состав внереализационных доходов.

Суд согласился с выводами налогового органа и указал, что денежные средства, поступившие от дольщиков после ввода дома в эксплуатацию, не могут быть признаны целевыми и по существу изначально являются стоимостью готового к продаже объекта, т.е. доходом Общества от реализации готового объекта недвижимости, подлежащим налогообложению в общем порядке.