Дата решения: 04.10.2019
Номер решения: СА-4-9/20286@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 220 НК РФ, Статья 217.1 НК РФ
Вид налога: Налог на доходы физических лиц
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Порядок исчисления срока владения вновь образованными земельными участками при исчислении налоговой базы по НДФЛ
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в ЕГРН.
Позиция налогоплательщика: По мнению Заявителя, возникновение новых объектов недвижимости в результате раздела одного земельного участка на несколько, и, как следствие, присвоение им новых кадастровых номеров не определяет порядок исчисления срока владения вновь образованными земельными участками. На основании статей 133, 218 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации Заявитель считает, что имеются все основания для освобождения от налогообложения НДФЛ полученного им дохода от продажи спорных земельных участков.
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:
Как следует из положений статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), к доходам физических лиц от источников в Российской Федерации, подлежащих налогообложению НДФЛ относятся доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Пунктом 3 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 228 Кодекса исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со статьей 228 Кодекса производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельных участков или доли (долей) в них, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
Исходя из положений подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса, вместо получения имущественного налогового вычета по НДФЛ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – Земельный кодекс) земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон № 218-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 11.4 Земельного кодекса при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.
Пунктом 2 статьи 41 Закона № 218-ФЗ определено, что в случае образования двух и более земельных участков в результате раздела земельного участка, перераспределения земельных участков государственной кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых земельных участков.
Как следует из пункта 3 статьи 41 Закона № 218-ФЗ, снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.
Поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в ЕГРН.
Аналогичная правовая позиция отражена в Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 11.04.2018 № 48-КГ17-21.
Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Заявителя, установила следующее.
Заявитель 03.09.2018 представил в Инспекцию Декларацию, в которой указал сумму полученного в 2017 году дохода в общем размере 11 652 182,95 рублей, в том числе - 9 720 000 рублей от продажи трех частей жилых домов и в сумме 10 000 рублей от продажи доли в уставном капитале организации; сумму налоговых вычетов в общем размере 1 010 000 рублей; НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет за 2017 год, - 1 383 484 рублей.
Как следует из материалов камеральной налоговой проверки, в соответствии с договором купли - продажи земельного участка от 31.08.2011 продавец передал в собственность Заявителю (покупатель) принадлежащий ему на праве собственности земельный участок общей площадью 2 500 кв. метров; стороны пришли к соглашению, что указанный участок продается за 3 000 000 рублей.
Согласно свидетельству о регистрации права, выданного Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии, за Заявителем - 30.09.2011 зарегистрировано право собственности на данный земельный участок.
Заявителем данный земельный участок площадью 2 500 кв. метров разделен на несколько земельных участков, о чем в ЕГРН сделаны соответствующие записи от 29.08.2016 и от 31.08.2016.
Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии на вновь образованные земельные участки Заявителю выданы выписки из ЕГРН от 29.08.2016 и от 31.08.2016, удостоверяющие проведенную регистрацию права.
Согласно договорам купли - продажи недвижимого имущества от 18.02.2017, от 14.09.2017, от 14.11.2017 Заявитель (продавец) передал в собственность трем физическим лицам (покупатели) принадлежащие ему на праве собственности, образованные в результате указанного раздела земельные участки; общая стоимость земельных участков по указанным договорам составила
8 280 000 рублей.
На основании изложенного Федеральная налоговая служба признает обоснованным вывод Инспекции о доначислении НДФЛ, пени и штрафа по Декларации, поскольку по договорам купли - продажи недвижимого имущества от 18.02.2017, от 14.09.2017 и от 14.11.2017 Заявителем проданы земельные участки, которые находились в собственности Заявителя менее минимального предельного срока владения, определенного статьей 217.1 Кодекса (менее пяти лет), так как при разделе земельного участка возникли новые объекты права собственности, а исходный объект прекратил свое существование.
Ссылка Заявителя на то, что возникновение новых объектов недвижимости в результате раздела одного земельного участка на несколько не определяет порядок исчисления срока владения вновь образованными земельными участками, является несостоятельной, так как основана на неверном толковании вышеприведенных норм законодательства.
Учитывая вышеизложенное, Федеральная налоговая служба, руководствуясь статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации, оставила жалобу Заявителя без удовлетворения.