Дата решения: 11.04.2024
Номер решения: БВ-4-9/4280@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 220 НК РФ
Вид налога: Налог на доходы физических лиц
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Признание представленных налогоплательщиком документов в качестве подтверждающих фактически понесенные им расходы, связанные с приобретением объекта долевого строительства.
Позиция налогового органа, решение которого обжалуется: по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2019 год вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Основанием
для вынесения указанного решения послужило нахождение в собственности заявителя 5/6 долей в проданной квартире менее минимального предельного срока владения (с 01.06.2015 по 27.11.2019).
Позиция налогоплательщика: в жалобе, не приводя доводов о несогласии с указанным выводом, просит рассчитать НДФЛ с продажи квартиры с учетом фактически произведенных ее супругом расходов на приобретение квартиры в сумме 2 500 000,00 рублей
(пропорционально 5/6 долям в квартире от общей суммы сделки 3 000 000 х 5/6).
Правовая позиция вышестоящего налогового органа, принявшего решение по жалобе:
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2019 год вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Основанием для вынесения указанного решения послужило нахождение в собственности
заявителя 5/6 долей в проданной квартире менее минимального предельного срока владения (с 01.06.2015 по 27.11.2019).
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ установлено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ (1 000 000 рублей) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов
на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Согласно абзацу девятнадцатому подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ в случае, если при получении налогоплательщиком имущества в порядке наследования НДФЛ в соответствии с пунктом 18 статьи 217 НК РФ не взимается, при налогообложении доходов, полученных
при продаже такого имущества, учитываются также документально подтвержденные расходы наследодателя на приобретение такого имущества.
В силу пункта 1 статьи 256 ГК РФ, а также пунктов 1, 2 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. Общим имуществом супругов являются приобретенные за счет общих
доходов супругов недвижимые вещи независимо от того, на имя кого из супругов они приобретены либо кем из супругов внесены денежные средства.
Из указанного следует, что в случае если полученное в порядке наследования недвижимое имущество было ранее приобретено в совместную собственность супругов, то доход от его продажи может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы супруга-наследодателя, осуществленные им в период брака на приобретение такого имущества.
В свою очередь, ФНС России отмечает, что в силу части 2 статьи 12 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты
Российской Федерации» (далее – закон № 214-ФЗ) обязательства участника долевого строительства считаются исполненными с момента уплаты в полном объеме денежных средств в соответствии с договором участия в долевом строительстве и подписания сторонами
передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства.
С учетом данных положений закона № 214-ФЗ ФНС России полагает возможным считать расходы на приобретение объекта долевого строительства произведенными и документально подтвержденными в отсутствие платежных документов, но отражении в подписанном
сторонами документе о передаче объекта долевого строительства факта полной оплаты денежных средств по договору участия в долевом строительстве, свидетельствующего о признании застройщиком исполнения обязательств участником долевого строительства
по указанному договору.
В соответствии с пунктом 4.1 договора ДДУ цена данного договора, то есть размер (сумма) денежных средств, подлежащих уплате супругом заявителя застройщику на момент его заключения, составляет 3 000 000 рублей. Согласно пункту 4.3 указанного договора супруг
заявителя производит оплату путем внесения денежных средств наличными деньгами в кассу застройщика и (или) в безналичном порядке на расчетный счет застройщика в срок до 01.06.2015.
Факт уплаты денежных средств супругом заявителя по договору ДДУ подтверждается, в том числе следующими документами, представленными заявителем с жалобой в Федеральную налоговую службу:
- актом приема-передачи квартиры от 07.07.2015, в котором указано, что оплата за квартиру в размере 3 000 000 рублей инвестором (супруг заявителя) произведена полностью;
- уведомлением застройщика от 01.06.2015, выданным супругу заявителя, в котором отражено, что согласно договору ДДУ оплата в сумме 3 000 000 рублей произведена полностью;
- справкой от 23.10.2023, выданной застройщиком заявителю, в которой застройщик сообщает, что оплата в рамках договора ДДУ супругом заявителя осуществлена полностью в размере 3 000 000 рублей на основании соглашения о зачете взаимных обязательств
от 18.02.2015. Застройщик подтверждает, что обязательства супруга заявителя по оплате по договору ДДУ исполнены в полном объеме.
Учитывая изложенное, ФНС России считает, что в рассматриваемом случае заявитель имеет право уменьшить сумму облагаемых доходов на сумму фактически произведенных ее супругом расходов в размере 2 500 000,00 рублей (3 000 000 х 5/6).
Решением ФНС России жалоба частично удовлетворена