Дата решения: 07.03.2019
Номер решения: КЧ-3-9/2023@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 403 НК РФ, Статья 408 НК РФ
Вид налога: Налог на имущество физических лиц
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Правомерность применения налогового вычета на объект недвижимости при исчислении налога на имущество физических лиц
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Порядок исчисления налога на имущество физических лиц на ¼ долю жилого дома осуществляется на основании представленной Росреестром информации о кадастровой стоимости объекта недвижимости. Налоговые вычеты применяются в целом к объекту налогообложения вне зависимости от количества собственников этого объекта, и если на объект недвижимости - жилой дом площадью 94,4 кв.м зарегистрировано два права собственности по ¼ и ¾ доли жилого дома, то вычет предоставляется в размере 50 кв.м на жилой дом в целом.
Позиция налогоплательщика: Заявитель считает, что его доля - ¼ или 23,6 кв.м в жилом доме не облагается налогом на имущество физических лиц, поскольку на 50 кв.м предоставляется льгота
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:
В соответствии с пунктом 1 статьи 402 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 402 Кодекса.
Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Кодекса.
Согласно пункту 5 статьи 403 Кодекса налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома.
Статьей 404 Кодекса установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 01.03.2013.
В соответствии с пунктом 1 статьи 408 Кодекса сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных статьей 408 Кодекса.
Пунктом 8 статьи 408 Кодекса установлено, что сумма налога за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений пункта 9 статьи 408 Кодекса по следующей формуле: Н = (Н1 - Н2) x К + Н2, где Н - сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4 - 6 статьи 408 Кодекса; Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 408 Кодекса, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 статьи 408 Кодекса; Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 статьи 408 Кодекса) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со статьей 404 Кодекса, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 год в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» и приходящаяся на указанный объект налогообложения, в случае применения порядка исчисления налога в соответствии со статьей 403 Кодекса начиная с 01.01.2015; К - коэффициент, равный: 0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 Кодекса; 0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 Кодекса; 0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 Кодекса.
Начиная с четвертого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 Кодекса, исчисление суммы налога производится в соответствии со статьей 408 Кодекса без учета положений пункта 8 статьи 408 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 408 Кодекса установлено, что в случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 статьи 408 Кодекса с учетом положений пункта 8 статьи 408 Кодекса для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.
Законом края от 04.04.2016 «Об установлении единой даты начала применения на территории края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 01.01.2017.
ФНС России, рассмотрев жалобу заявителя, установила следующее.
Согласно сведениям, полученным Инспекцией из регистрирующих органов, Заявитель является собственником ¼ доли в общей долевой собственности жилого дома площадью 94,4 кв.м. Кадастровая стоимость жилого дома по состоянию на 01.01.2017 составила 2 797 038,02 рублей, инвентаризационная стоимость по состоянию на 01.01.2013 составила 750 036 рублей.
На основании имеющихся сведений Инспекцией сформированы и направлены в адрес Заявителя налоговые уведомления от 11.07.2017 за 2016 год и от 15.07.2018 за 2017 год.
Согласно налоговому уведомлению от 11.07.2017, налоговая база по налогу на имущество физических лиц за 2016 год рассчитана в соответствии со статьей 404 Кодекса как инвентаризационная стоимость на 01.01.2013 в размере 750 036 рублей, умноженная на коэффициент дефлятор на 2016 год в размере 1, 329
(750 036х1,329=996 797 рублей), с учетом доли в праве - ¼ и ставки налога - 0,1%. Уплата налога произведена 18.09.2017 Заявителем в полном объеме.
Согласно налоговому уведомлению от 15.07.2018, налоговая база по налогу на имущество физических лиц за 2017 год рассчитана исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости (2 797 038,02 рублей), уменьшенной в соответствии с пунктом 5 статьи 403 Кодекса на величину кадастровой стоимости 50 кв.м общей площади этого жилого дома (2 797 038,02/94,4х50= 1 481 482 рубля), составила 1 315 556 рублей (2 797 038,02 - 1 481 482). На основании указанной кадастровой стоимости в соответствии с пунктом 8 статьи 408 Кодекса исчислен налог на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 265 рублей исходя из доли в праве -1/4, ставки налога 0,1%, коэффициента, применяемого к налоговому периоду, - 0,2 и ранее исчисленного налога за 2016 год в размере 249 рублей
(329-249)х0,2+249). Уплата налога Заявителем произведена 12.11.2018 в полном объеме.
Не согласившись с суммой налога на имущество физических лиц за 2017 год, Заявитель в Управление направил жалобу от 19.12.2018.
Решением Управления от 18.01.2019 жалоба Заявителя оставлена без удовлетворения. В данном решении Управлением Заявителю сообщено: о порядке исчисления налога на имущество физических лиц на ¼ долю жилого дома на основании представленной Росреестром информации о кадастровой стоимости данного объекта недвижимости. При этом Управление отметило, что установленные статьей 403 Кодекса налоговые вычеты применяются в целом к объекту налогообложения вне зависимости от количества собственников этого объекта, и если на объект недвижимости - жилой дом площадью 94,4 кв.м зарегистрировано два права собственности по ¼ и ¾ доли жилого дома, то вычет предоставляется в размере 50 кв.м на жилой дом в целом.
Таким образом, Управлением дана надлежащая оценка доводам Заявителя.