Процесс камеральной налоговой проверки по НДС централизован на федеральном уровне

Начиная с налогового периода 1 квартала 2015 года налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) представляется по новой форме, в том числе представляются все сведения из книги покупок, книги продаж, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Данная форма утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

В налоговую декларацию добавлены разделы 8 – 12, содержащие сведения из книг покупок и продаж, дополнительных листов к ним, журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур.

Первые 7 разделов декларации, как и прежде, инспекции камерально проверяют в обычном порядке, остальные разделы предназначены для установления налоговых разрывов между налогоплательщиком и его контрагентами.

В связи с чем, процесс камеральной налоговой проверки по НДС централизован на федеральном уровне: декларации со всей страны поступают в Федеральный центр обработки данных, где консолидируются все данные о налогоплательщиках.

Прежде всего, проверяются контрольные соотношения показателей декларации по НДС.

Проверка контрольных соотношений осуществляется в автоматическом режиме и в случаях обнаружения в поданной налоговой декларации ошибок по контрольным соотношениям, требования в адрес налогоплательщиков уходят автоматически без участия налогового инспектора.

Основные нарушения, выявленные по контрольным соотношениям:

- несоответствие сумм по разделам налоговой декларации книгам покупок и продаж;

-  в книгах покупок, продаж не указываются итоговые суммы;

- неверно указываются суммы НДС по счетам фактурам;

- неверно указываются коды операций в книгах покупок и продаж.

В настоящее время Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что на требования о представлении пояснений, документов и уведомления о явке в налоговый орган налогоплательщику необходимо отправлять квитанцию в течение 6 рабочих дней со дня отправки налоговым органом указанных документов. В случае, если квитанция не отправлена, то в соответствии со ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом производится приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке.

Таким образом, налогоплательщику в обязательном порядке необходимо отслеживать документы, направляемые налоговыми органами.

Второй шаг после проверки контрольных соотношений - автоматическая рассылка в адрес налогоплательщиков требований по выявленным расхождениям по счетам-фактурам, а именно, по несоответствиям дат, номеров счетов-фактур, либо сумм НДС по счетам-фактурам.

Следующим этапом камеральной проверки является сопоставление операций контрагентов, которое проходит в закрытом режиме.

Данные книги покупок налогоплательщика, которым заявлены налоговые вычеты, сопоставляются с данными книги продаж его контрагента, где исчислен НДС по соответствующим счетам-фактурам.

Если при сопоставлении операций обнаружены расхождения между заявленным вычетом и исчисленным налогом, то требование о представлении пояснений, в первую очередь, будут адресованы покупателю.

Если раньше анализ таких сведений осуществлялся вручную налоговым инспектором, то теперь этот процесс полностью автоматизирован. И поэтому большое значение имеет правильное заполнение книги покупок и книги продаж.

Типовые ошибки, при которых операции не будут сопоставляться:

- «задвоение» сумм НДС по счетам-фактурам. Например, к возмещению сумма НДС заявляется дважды, трижды. Эти суммы учитываются в строке «итого» по книге покупок, в связи с чем, получается расхождение;

- по заполнению номеров счетов-фактур - покупатель и контрагент заполняют их по-разному;

- неверно указывается номер заявления о ввозе и номер декларации на товары.

В случае выявления несоответствия между операциями с контрагентом налогоплательщики получат требования о представлении пояснений, где в PDF-таблице будут перечислены эти ошибки с указанием строк соответствующего раздела декларации по НДС, а также продублированное приложение в виде XML-файла.