Дата публикации: 09.09.2015 09:11 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Статьей ст. 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определен перечень российских организаций, признаваемых налоговыми агентами при выплате доходов по операциям с ценными бумагами, в том числе в виде дивидендов.
Пунктом 4 ст. 230 Кодекса на данных налоговых возлагается обязанность представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог.
Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ утверждены форма и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация), включающей в себя Приложение № 2, предназначенное для представления сведений о доходах физических лиц в соответствии с п. 4 ст. 230 Кодекса.
Сведения о доходах каждого физического лица оформляются в виде отдельных Справок.
Сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой Справки, с указанием в соответствующих полях номера ранее представленной Справки и новой даты составления Справки.
В случае уточнения Справок организация представляет в налоговый орган Титульный лист (Лист 01) Декларации и Приложение № 2, с включением Справок, по которым произведено уточнение.
Справка Приложения № 2 содержит поле «статус налогоплательщика», в частности, у налоговых резидентов указывается цифра 1, у налоговых нерезидентов - 2.
При заполнении данного поля следует учитывать, что согласно п. 7 ст. 226.1 Кодекса исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица, а налоговый статус налогоплательщика может в течение года меняться и окончательно устанавливается для определения налоговой ставки по итогам налогового периода.
При этом суммы налога, исчисленные и удержанные налоговым агентом с дохода в виде дивидендов, подлежат уплате в срок не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств.
Таким образом, когда по состоянию на дату выплаты дохода налогоплательщик признавался налоговым резидентом Российской Федерации, но утратил данный статус по итогам налогового периода, заполнение Приложения № 2 следует производить исходя из его статуса по итогам налогового периода, разница между показателями строк 030 и 031 отражается по строке 034 «сумма налога, не удержанная налоговым агентом».
Указанный порядок относится, в том числе и к организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения и осуществляющим выплату налогоплательщикам дохода по ценным бумагам, выпущенным этими организациями.
В этих целях организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, направляет в соответствующий налоговый орган заполненные титульный лист Декларации и Приложение № 2.