Дата публикации: 11.11.2014 13:49 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Министерство финансов Российской Федерации в письме от 08.10.2014 № 03-08-13/50680 разъяснило вопрос о применении формулы, содержащейся в пункте 5 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и используемой для расчета суммы налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов.
Так, Федеральным законом от 2 ноября 2013 г. № 306-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон № 306-ФЗ) с 1 января 2014 г. внесены существенные изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, в частности в
статью 275 Кодекса.
В соответствии с новой редакцией Кодекса формула расчета налога, удерживаемого у конкретного получателя дивидендов при их выплате российской организации, указана в пункте 5
статьи 275 Кодекса.
В действующей редакции Кодекса формула расчета налога следующая:
Н=К*Сн*(Д1-Д2),
где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;
Сн - налоговая ставка, установленная подпунктами 1 или 2 пункта 3
статьи 284 или пунктом 4
статьи 224 Кодекса;
Д1 - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;
Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3
статьи 284 Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.
В соответствии с пунктом 5
статьи 275 Кодекса российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей «Д1» и «Д2».
Учитывая изменения, внесенные в Кодекс посредством принятия Закона № 306-ФЗ, показатель «Д1», используемый в формуле, применяемой для расчета суммы налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, включает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей, в том числе и распределяемых в пользу иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов Российской Федерации.
Таким образом, депозитарий, выполняющий функции налогового агента, не обязан сообщать эмитенту информацию о количестве акционеров - резидентов и нерезидентов.
При этом при применении указанной формулы следует учитывать, что коэффициент «К», используемый в формуле пункта 5
статьи 275 Кодекса, представляет собой отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией, также включающей дивиденды, подлежащие распределению в пользу иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов Российской Федерации.
Документ Минфина России доведен до налоговых органов письмом Федеральной налоговой службы от 29.10.2014 № ГД-4-3/22332@. Данный документ размещен на официальном сайте ФНС России в разделе «
Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».