Дата решения: 15.12.2017
Номер решения: СА-2-9/1692@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 220 НК РФ
Вид налога: Налоговые вычеты
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Правомерность отказа в предоставлении имущественного налогового вычета налогоплательщику, ранее уже воспользовавшемуся правом на получение имущественного налогового вычета по иному объекту недвижимости
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: У Заявителя, воспользовавшегося правом на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ по расходам на приобретение в 2009 году в собственность квартиры, отсутствует право на повторное получение имущественного налогового вычета по НДФЛ по расходам в сумме фактически уплаченных процентов по кредитному договору на приобретение другого объекта недвижимости.
Позиция налогоплательщика: Имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме, фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), является самостоятельным имущественным налоговым вычетом, и обращение ранее за предоставлением другого имущественного налогового вычета по НДФЛ не является основанием для отказа в праве на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам).
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) (в редакции, действующей до 01.01.2014) при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов: на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действующей до 01.01.2014), не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в соответствующей редакции), не допускается.
С 01.01.2014 вступил в силу Федеральный закон от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Кодекса» (далее - Закон № 212-ФЗ), который изменил ранее действовавший порядок предоставления имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса (в редакции действующей с 01.01.2014) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, не превышающем 2 000 000 рублей.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2014), предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком на погашение процентов.
При этом вычет по уплаченным процентам по целевому кредиту, полученному налогоплательщиком до дня вступления в силу Федерального закона № 212-ФЗ, то есть до 1 января 2014 года, предоставляется без учета ограничения, установленного подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
Учитывая вышеуказанные нормы Кодекса имущественный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них предоставляется налогоплательщику только один раз. В случае если налогоплательщик ранее воспользовался своим правом на получение указанного имущественного налогового вычета до вступления в силу Закона № 212-ФЗ, то с 01.01.2014 повторное его предоставление в связи с приобретением налогоплательщиком иного объекта недвижимости Кодексом не предусмотрено.
В жалобе, поступившей в Федеральную налоговую службу, Заявитель сообщает, что в 2012 году купил квартиру, в собственность оформил в 2013 году; 13.03.2017 представил в Инспекцию декларации по НДФЛ за 2014, 2015, 2016 годы, в которых заявил право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам) на приобретение квартиры.
Согласно информации, представленной Управлением, в ходе проведения камеральных налоговых проверок деклараций по НДФЛ за 2014, 2015, 2016 годы Инспекцией установлено, что ранее Заявитель на основании представленных в Инспекцию деклараций по НДФЛ за 2009, 2010, 2011 годы воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ по расходам на приобретение в собственность иной квартиры в размере 2 000 000 рублей. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 260 000 рублей; остаток, переходящий на следующий налоговый период отсутствует. Инспекцией на основании решений от 26.07.2011, от 25.06.2012 осуществлен возврат НДФЛ Заявителю в общей сумме 260 000 рублей за
2009 – 2011 годы. При этом указанные обстоятельства не оспариваются в жалобе.
По результатам рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок деклараций и возражений Заявителя Инспекцией вынесены решения от 24.08.2017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Инспекцией в решениях от 24.08.2017 сделан вывод о том, что поскольку согласно свидетельству, выданному Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, право собственности на квартиру зарегистрировано 21.02.2013, то у Заявителя право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение квартиры в 2012 году, возникло до вступления в силу изменений, внесенных в статью 220 Кодекса Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ, в связи с чем заявленный Заявителем в декларациях по НДФЛ за 2014, 2015, 2016 года имущественный налоговый вычет по НДФЛ по данной квартире является повторным и в его предоставлении отказано.
На основании вышеизложенного и исходя из смысла приведенных положений законодательства Российской Федерации, Федеральная налоговая служба признала обоснованными выводы Инспекции в решениях от 24.08.2017 о том, что у Заявителя, воспользовавшегося правом на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ по расходам на приобретение в 2009 году в собственность квартиры, отсутствует право на повторное получение имущественного налогового вычета по НДФЛ по расходам в сумме фактически уплаченных процентов по кредитному договору на приобретение другого объекта недвижимости.
Перейти к полному тексту решения по жалобе