Дата публикации: 12.10.2016 02:06 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@ «Об утверждении формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядка ее заполнения, а также формата представления налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в электронной форме», утвержден Порядок заполнения формы Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
Какие нововведения содержит новая форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов?
Прежняя форма налогового расчета, которая была утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@, методологически устарела и не отражала изменения законодательства, в том числе в части удержания налогов при выплате доходов иностранным лицам, не являющимся фактическими получателями таких доходов.
Первое, на что необходимо обратить внимание - это, конечно, порядок составления налогового расчета: он составляется нарастающим итогом с начала года. Как мы знаем, ранее расчет составлялся за прошедший квартал и не требовал данных за прошедшие периоды.
Расчет предусматривает традиционный для расчетов (деклараций) титульный лист, раздел 1, посвященный данным по КБК, ОКТМО и о сроках уплаты и суммах налога, раздел 2 посвящен суммам налога, которые распределены в зависимости от вида дохода, раздел 3 должен показать налоговым органам сведения о получателе дохода и соответствующих суммах.
В разделе 1 налогового расчета отражаются суммы налога, подлежащие уплате по выплатам, произведенным в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по соответствующему КБК (дивиденды, проценты, прочие выплаты) и по каждому сроку уплаты налога. Это сделано по аналогии с декларацией по налогу на прибыль и позволит корректно отражать налоговые обязательства в КРСБ.
Далее - раздел 2, который заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода. Это удобно и для налоговых органов, и для налогоплательщиков, поскольку дает возможность максимально оценить сумму налога, которая будет исчислена по итогам налогового периода в целом.
Объем раздела напрямую зависит от количества видов доходов, выплачиваемых в пользу иностранных организаций. Перечень этих доходов и кодов по ним приведен в Приложении 2 к Порядку заполнения Расчета.
Определившись, какой именно доход выплачивает организация (код дохода), она должна собрать все подобные доходы, отраженные в подразделе 3.2 раздела 3, используя данные о коде соответствующего дохода - строка 020 подраздела 3.2 раздела 3, - и отразить в разделе 2 соответствующие им суммы налога.
Помимо разделения налога в зависимости от вида дохода налог в разделе 2 также разделяется на четыре строки: в строке 020 отражается сумма налога начиная с начала налогового периода, в строке 030 отражается только сумма налога, уплаченная в предыдущих отчетных периодах, в строке 040 отражается сумма налога, уплаченная в последнем отчетном периоде, в строке 050 отражается сумма налога, по которой срок уплаты в отчетном (налоговом) периоде не наступил.
Какие особенности заполнения налогового расчета установлены в отношении сведений об иностранной организации - получателе дохода?
Новый раздел 3 налогового расчета заполняется отдельно в отношении каждой иностранной организации — получателя дохода от источников в РФ. Это основной раздел, в котором отражается информация по иностранной организации, осуществленным выплатам доходов и суммам удержанных налогов.
В отличие от предыдущей версии расчета текущая, потребует от организаций гораздо большего объема информации для заполнения. Раздел 3 является точкой сосредоточения этой информации. Он состоит из трех подразделов:
- 3.1. Сведения об иностранной организации - получателе дохода;
- 3.2. Сведения о доходах и расчет суммы налога;
- 3.3. Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход.
Каждому разделу 3 по строке 001 налогоплательщик (налоговый агент) присваивает уникальный номер по порядку, начиная с первого. Это позволяет проследить динамику выплат по конкретной иностранной организации — постоянному контрагенту, а также удобно для налогового контроля в целях прослеживания изменений в расчетах от одного отчетного периода к другому.
Раздел 3 заполняется и включается в состав налогового расчета в отношении доходов от источников в Российской Федерации, выплаченных иностранным организациям в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода и налогов, уплаченных в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода.
Следовательно, в случае, если в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода налоговый агент не производит выплат иностранной организации, подлежащих отражению в Разделе 3, то в налоговый расчет за соответствующий отчетный (налоговый) период включаются только раздел 1 и раздел 2. Включение в налоговый расчет раздела 3 в данном случае не требуется.
Следует отметить, что теперь налоговые агенты смогут проверить, правильно ли заполнен расчет сумм доходов, выплаченных иностранным контрагентам, и удержанных с них налогов. Письмом ФНС России от 14.06.2016 № СД-4-3/10522@ утверждены контрольные соотношения показателей формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
Каким образом нашли отражение в новой форме налогового расчета изменения в законодательстве, касающиеся определения статуса фактического получателя дохода?
Указанные изменения учтены в разделе 3 налогового расчета. В частности, в строках 060—080 подраздела 3.1 отражается не только наименование организации (как в русской, так и в латинской транскрипции), код страны, СВИФТ-код и адрес, но и реквизиты документа, подтверждающего постоянное местонахождение получателя дохода в иностранном государстве (ранее подобные данные в расчете не указывались) (статьи 310, 312НК РФ).
Подраздел 3.2 заполняется отдельно на каждую выплату дохода, и, таким образом, количество подразделов 3.2 напрямую зависит от количества выплат.
Еще одно нововведение — строка 160 подраздела 3.2, в которой указывается основание для применения пониженной ставки налога или освобождения от налогообложения. В данной строке (160) отражается пункт (статья) соответствующего межправительственного соглашения об избежание двойного налогообложения, в соответствии с которым налог не удержан или удержан по пониженной ставке. Кроме того, в подразделе 3.2 налогового расчета появилась строка 150, в которой отражается код, указывающий на наличие (отсутствие) у налогового агента сведений о лице, имеющем фактическое право на доход. Напомню, что с 01.01.2017 вместо права налогового агента, выплачивающего дивиденды, запросить у иностранной организации, получившей доход в виде дивидендов, и у лица, имеющего фактическое право на дивиденды, документы, подтверждающие данное право, вводится обязанность этих организаций (лиц) предоставить соответствующие документы (п. 1.2 ст. 312 НК РФ).
В подразделе 3.3, который заполняется, если налоговому агенту известно, что фактическое право на доход имеет не иностранная организация, которой выплачивается доход, а иное лицо.
Следует ли отражать в налоговом расчете доход, получателем которого является не иностранная организация, а ее российское представительство?
Нет, не следует. Представительства иностранных организаций признаются самостоятельными налогоплательщиками налога на прибыль, поэтому не считаются иностранными организациями для целей применения ст. 309 НК РФ и заполнения налогового расчета. В налоговый расчет включаются только доходы, которые выплачиваются в пользу иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность через постоянное представительство.