Дата решения: 08.05.2024
Номер решения: СД-4-9/5375@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 214.10 НК РФ
Вид налога: Налог на доходы физических лиц
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Определение налоговой базы по доходам, полученным от продажи нескольких объектов недвижимого имущества на основании единого договора купли-продажи без выделения стоимости каждого проданного объекта недвижимости.
Позиция налогового органа, решение которого обжалуется: определив среднюю стоимость 1 земельного участка (470 588,23 рублей = 8 000 000 рублей/17), сравнила ее с кадастровой стоимостью каждого земельного участка и установила, что сумма дохода налогоплательщика от продажи 1 земельного участка из 17 меньше, чем кадастровая стоимость этого земельного участка, внесенная в ЕГРН умноженная на понижающий коэффициент 0.7, что послужило основанием для определения дохода налогоплательщика от продажи данного земельного участка исходя из его кадастровой стоимости умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
Позиция налогоплательщика: суммарная стоимость проданных земельных участков (17 объектов недвижимого имущества) превышает их суммарную кадастровую стоимость.
Правовая позиция вышестоящего налогового органа, принявшего решение по жалобе:
Налогоплательщик в 2022 году продал земельные участки (17 объектов недвижимого имущества), стоимость которых по договору купли-продажи определена равной 8 000 000 рублей (без выделения стоимости каждого земельного участка).
В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
При этом положениями статьи 214.10 НК РФ не предусмотрена возможность определения налоговыми органами цены отдельного объекта недвижимого имущества, если в едином договоре купли-продажи нескольких объектов
недвижимости не выделена стоимость каждого проданного объекта (в частности, пропорциональным либо расчетным методом).
В нарушение требований статьи 214.10 НК РФ инспекция самостоятельно определила цену каждого отдельного земельного участка, а также сумму дохода налогоплательщика от реализации земельных участком. При этом кадастровая стоимость для определения суммы дохода была применена только в отношении 1 земельного участка из 17, что, само по себе, является непоследовательным.
Решением ФНС России жалоба удовлетворена.