ФНС России разъяснила порядок применения НДС при переходе с налоговой ставки 20% на 22%

С 1 января 2026 года при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в п. 3 ст. 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке по НДС в размере 22%.

Указанная ставка применяется к операциям по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав, осуществляемым начиная с 1 января 2026 года.

Исключений в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на основании длящихся  договоров, заключенных до 01.01.2026  с переходом на 2026 и последующие годы, Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ не предусмотрено.

ФНС России рекомендует при возникновении вопросов, связанных с переходом на применение ставки НДС 22%, руководствоваться разъяснениями, содержащимися в пунктах 1.1 – 1.4 письма ФНС России от 23.10.2018
№ СД-4-3/20667@:

• при  отгрузке товаров  (работ, услуг), имущественных прав с 01.01.2026  в счет  оплаты, частичной оплаты, полученной до 01.01.2026 (пункт 1.1);
• при изменении с 01.01.2026 стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до 01.01.2026 (пункт 1.2);
• при  исправлении с 01.01.2026 счета-фактуры  в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до 01.01.2026 (пункт 1.3);
• при возврате товаров с 01.01.2026, реализованных до 01.01.2026 (пункт 1.4).

Налоговым агентам, исполняющим обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДС в соответствии со ст. 161, 174.2, 174.3 НК РФ, в аналогичных ситуациях рекомендуется применять подходы, изложенные в пунктах 2.1 и 2.2 письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.

Указанные рекомендации приведены в письме ФНС России от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@.