Дата публикации: 12.03.2026 10:34
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Федеральная налоговая служба дала разъяснения по учёту доходов в целях применения автоматизированной упрощенной системы налогообложения доходов, относящихся к деятельности, облагаемой в рамках упрощённой системы налогообложения (УСН) и патентной системы налогообложения (ПСН), но полученных в период применения автоУСН.
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, при ПСН доходом в денежной форме считается день фактического поступления средств на счёт налогоплательщика или третьих лиц по его поручению. Таким образом, средства, поступившие в период действия патента, относятся к ПСН. Аналогичная позиция Верховного Суда Российской Федерации подтверждена в обзоре практики от 04.07.2018 по применению глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации.
При УСН, согласно кассовому методу, к доходам также относятся все денежные средства, полученные на счета или в кассу, а также иное имущество и погашение задолженности в период применения данного режима.
Новый специальный налоговый режим автоУСН, введённый Федеральным законом № 17-ФЗ, устанавливает особый порядок учёта доходов. По данному режиму учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса Российской Федерации. Датой получения дохода признаётся дата поступления денежных средств (включая предоплату) на счета банка и на счёт цифрового рубля или в кассу, а также иное получение имущества или погашение задолженности.
Если оплата за товары или услуги, отгруженные (выполненные) в период действия УСН или ПСН, поступает уже после перехода на автоУСН, то такие поступления, согласно статье 7 Закона № 17-ФЗ, подлежат учёту для целей налогообложения именно по автоУСН.
Например, индивидуальный предприниматель с 1 января 2026 года применяет автоУСН. В январе 2026 года на его счёт поступили денежные средства, являющиеся оплатой за работы, выполненные в период применения им УСН. В данном случае поступившие средства будут учитываться в налоговой базе по автоУСН.
Данная позиция ФНС России согласована с Министерством финансов Российской Федерации и доведена письмом ФНС России от 27.02.2026 № ЕА-36-3/1525@.