ФНС России разъяснила порядок учета доходов и расходов застройщиков при долевом строительстве

Федеральная налоговая служба разъяснила порядок учета доходов и расходов, полученных и понесенных в рамках долевого строительства, для целей расчета налога на прибыль организаций.

Согласно разъяснениям, средства, полученные застройщиком в рамках долевого строительства и привлеченные в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ, относятся к целевому финансированию. Такие доходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Соответственно, расходы застройщика, понесенные за счет средств дольщиков на строительство объектов, также не подлежат учету при расчете налога на прибыль организаций.

Возмещение расходов застройщика на строительство (создание) объектов недвижимости, за счет средств участников долевого строительства, размещенных на счетах эскроу, предусмотренных договором долевого участия, признается использованием данных средств по целевому назначению.

Застройщики, получающие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, связанных с целевым финансированием. В случае отсутствия такого учета, полученные средства будут рассматриваться как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Доходы в виде использованных не по целевому назначению средств признаются внереализационными доходами и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В связи с этим финансовый результат организации-застройщика определяется как разница между полученными по договорам долевого строительства денежными средствами и затратами на строительство объекта.

В случае, если по завершении строительства у застройщика остаются объекты, не подлежащие передаче участникам долевого строительства, затраты на их создание не учитываются при определении финансового результата. Вместе с тем, само наличие таких объектов не влечет образования дохода, в виде безвозмездно полученного имущества, подлежащего налогообложению.

При этом доходы от последующей реализации объектов, не подлежащих передаче участникам долевого строительства, а также расходы на их создание учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Соответствующие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 18.08.2026 № СД-36-3/7091@.