Дата решения: 20.06.2024
Номер решения: КЧ-2-9/9218@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 220 НК РФ
Вид налога: Налог на доходы физических лиц
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Определение налоговой базы по доходам, полученным от продажи нескольких объектов недвижимого имущества на основании единого договора купли-продажи без выделения стоимости каждого проданного объекта недвижимости.
Позиция налогового органа, решение которого обжалуется: основании представленных налогоплательщиком документов установлено, что проданная им квартира приобреталась частями. При этом расходы на приобретение 17/198 долей указанной квартиры признаны фактически
понесенными и документально подтвержденными налогоплательщиком в размере их рыночной стоимости.
Позиция налогоплательщика: обжаловал позицию управления, указав, что в состав расходов, связанных с приобретением проданной квартиры, подлежит включению рыночная стоимость доли жилого помещения, передаваемого налогоплательщиком в оплату стоимости 17/198
долей приобретаемой квартиры.
Правовая позиция вышестоящего налогового органа, принявшего решение по жалобе:
На основании сведений о полученных налогоплательщиком доходах от продажи квартиры в 2021 году, находившейся в собственности менее минимального предельного срока владения, проведена камеральная налоговая проверка, вынесено решение о привлечении
к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.
Согласно пункту 2 статьи 567 ГК РФ к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (глава 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара,
который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными. Указание в договоре о неравноценности товаров, влечет обязанность по оплате разницы в цене обмениваемых товаров (пункты 1, 2 статьи 568 ГК РФ).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных
расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Таким образом, при продаже квартиры, полученной по договору мены и находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от продажи указанной
квартиры на сумму произведенных расходов, связанных с ее приобретением.
При этом в расходы, связанные с приобретением квартиры, включается рыночная стоимость переданной налогоплательщиком по договору мены квартиры на дату совершения мены.
ФНС России установлено, что по условиям договора мены государственное учреждение передает налогоплательщику 17/198 долей в праве общей долевой собственности на квартиру, взамен налогоплательщик передает 52/92 долей в праве общей долевой собственности
на иное жилое помещение.
Согласно условиям договора мены данные объекты недвижимого имущества (доли в них) признаны равноценными по стоимости.
При этом рыночная стоимость 17/198 долей в квартире, приобретаемых налогоплательщиком, составила 1 000 000 рублей, рыночная стоимость 52/92 долей, принадлежащих налогоплательщику в ином жилом помещении и передаваемых им по договору
мены – 5 000 000 рубль.
Поскольку в рассматриваемом случае в качестве затрат, понесенных на приобретение 17/198 долей в праве общей долевой собственности на квартиру, выступало имущество налогоплательщика рыночной стоимостью
5 00 000 рубль, то указанная сумма и является фактически понесенными и документально подтвержденными расходами налогоплательщика, связанными с приобретением квартиры.
Решением ФНС России жалоба удовлетворена в полном объеме.