Дата решения: 26.02.2024
Номер решения: СД-4-9/2091@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 419 НК РФ, Статья 346.44 НК РФ
Вид налога: Патентная система налогообложения, Страховые взносы
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Отсутствие оснований для начисления налогов, страховых взносов физическому лицу, утратившему статус индивидуального предпринимателя, с момента принятия судом решения о признании налогоплательщика несостоятельным (банкротом).
Позиция налогового органа, решение которого обжалуется: произведены начисления налогов и страховых взносов за налоговые периоды 2018-2020 годы до даты исключении налогоплательщика из ЕГРИП (28.12.2020), а также приняты меры принудительного
взыскания, предусмотренные статьями 69, 47, 48 НК РФ.
Позиция налогоплательщика: обжаловал принятые инспекцией меры принудительного взыскания задолженности в связи с тем, что определением арбитражного суда от 04.03.2019 налогоплательщик признан несостоятельным (банкротом) и освобожден от
дальнейших требований кредиторов, в том числе не заявленных при введении реализации имущества.
Правовая позиция вышестоящего налогового органа, принявшего решение по жалобе:
С 16.03.2015 по 28.12.2020 налогоплательщик состоял на налоговом учете в инспекции в качестве ИП.
Решением арбитражного суда от 19.09.2018 налогоплательщик признан несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реализации имущества должника.
Копия решения о признании налогоплательщика несостоятельным (банкротом) в адрес инспекции не поступала, правовые основания для внесения соответствующей записи в ЕГРИП, отсутствовали.
28.12.2020 в ЕГРИП внесена запись об исключении налогоплательщика как недействующего ИП.
Согласно пункту 9 статьи 22.3 Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее –Закон № 129-ФЗ) государственная регистрация физического лица в качестве ИП утрачивает
силу после внесения об этом записи в ЕГРИП, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 10 и 11 статьи 22.3 Закона № 129-ФЗ.
Пунктом 10 статьи 22.3 Закона № 129-ФЗ установлено, что в случае признания судом физического лица несостоятельным (банкротом), государственная регистрация такого лица в качестве ИП утрачивает силу с момента принятия судом решения о признании его
несостоятельным (банкротом).
Данной норме корреспондируют положения пункта 1 статьи 216 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон № 127-ФЗ), в соответствии с которыми с момента принятия арбитражным судом решения о признании
ИП банкротом и о введении реализации имущества гражданина утрачивает силу государственная регистрация гражданина в качестве ИП, а также аннулируются выданные ему лицензии на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности.
В силу статей 419 и 346.44 НК РФ физическое лицо, утратившее статус ИП, не является плательщиком страховых взносов и налога, уплачиваемого при патентной системе налогообложения.
Поскольку налогоплательщик утратил статус ИП с момента принятия (19.09.2018) арбитражным судом решения о признании налогоплательщика несостоятельным (банкротом), отсутствует основание для начисления налогов и страховых взносов ИП с 19.09.2018.
Наличие в ЕГРИП записи о том, что налогоплательщик являлся ИП до 28.12.2020 и отсутствие у инспекции сведений о принятом решении о признании его банкротом, не могут возлагать на заявителя обязанность по уплате налогов, страховых взносов в качестве ИП
после вынесения решения арбитражного суда от 19.09.2018.
Аналогичный вывод изложен в Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2023 № 4-КАД22-34-К1.
Таким образом, у инспекции отсутствовали основания для начисления налогов и страховых взносов после 19.09.2018.
Решением ФНС России жалоба заявителя удовлетворена.