Дата решения: 21.01.2020
Номер решения: СА-4-9/704@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 226 НК РФ, Статья 228 НК РФ
Вид налога: Налог на доходы физических лиц
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Уплата НДФЛ на основании налогового уведомления
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Формирование налоговых уведомлений производится в соответствии с пунктом 6 статьи 228 НК РФ на основании данных из справок о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ, представленных в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ налоговыми агентами в налоговые органы Российской Федерации.
Позиция налогоплательщика: По мнению налогоплательщика, у него отсутствует обязанность по уплате НДФЛ, поскольку полученные от налогового агента денежные средства не являются доходами, подлежащими налогообложению в соответствии со статьей 208 НК РФ.
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:
В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм штрафов и процентов, выплачиваемых организацией по решению суда, в статье 217 Кодекса не содержится, соответственно, такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Указанная позиция содержится в пункте 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015, согласно которому предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 Кодекса вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.
Среди выплат, производимых физическому лицу в связи с нарушением прав потребителей, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке только денежные компенсации морального вреда.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Согласно пункту 6 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 статьи 228 Кодекса.
В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, то организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода.
На основании приказа ФНС России от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@ «О внесении изменений в приложения № 1 и № 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» (далее – Приказ) с 01.01.2018 коды видов доходов дополнены новыми видами, в числе которых код 2301 «Суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей».
Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Заявителя, установила следующее.
Из материалов жалобы следует, что решением суда от 05.04.2018 решено взыскать с юридического лица в пользу Заявителя денежные средства в размере
1 869 600 рублей, проценты за пользование денежными средствами на основании части 2 статьи 9 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закона № 214-ФЗ) в размере 100 000 рублей, проценты за пользование денежными средствами на основании части 6 статьи 9 Закона
№ 214-ФЗ в размере 39 315,38 рублей, штраф в сумме 100 000 рублей, сумму понесенных убытков в размере 30 955,98 рублей, всего взыскать 2 139 871,36 рубль. Апелляционным определением Судебной коллегии по гражданским делам от 02.08.2018 решение суда от 05.04.2018 изменено, определено снизить подлежащие взысканию с юридического лица в пользу Заявителя проценты за пользованием денежными средствами на основании части 2 статьи 9 Закона
№ 214-ФЗ со 100 000 рублей до 20 000 рублей и сумму штрафа со 100 000 рублей до 20 000 рублей.
По информации Управления юридическим лицом (налоговый агент) в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса в Инспекцию в отношении Заявителя представлена справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2018 год от 27.02.2019 с суммой выплаченного в октябре 2018 года дохода по коду «2301» - 79 315,38 рублей и суммой неудержанного налоговым агентом НДФЛ - 10 311 рублей. При этом указанная в справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2018 год от 27.02.2019 сумма дохода соответствует общей сумме санкций, выплаченных юридическим лицом (налоговым агентом) по решению суда.
Федеральная налоговая служба отмечает, что согласно утвержденному Приказом перечню кодов видов дохода налогоплательщика по коду «2301» отсутствуют проценты за пользование денежными средствами, в этой связи применение налоговым агентом при отражении дохода Заявителя в справке по форме 2-НДФЛ за 2018 год данного кода доходов в отношении дохода в виде процентов является некорректным.
Вместе с тем, в случае если в перечне кодов видов доходов налогоплательщика, утвержденном Приказом, конкретный код вида дохода, получаемый физическим лицом, не предусмотрен, то налоговыми агентами применяется код вида дохода «4800» - иные доходы.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации налоговому агенту при отражении в разделе 3 справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год факта получения Заявителем по решению суда доходов в виде процентов за пользование денежными средствами следовало указать код вида дохода - «4800».
Одновременно Федеральная налоговая служба отмечает, что изменение в справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ Х за 2018 год кода вида дохода «2301» на иной код вида дохода «4800» не отменило бы обязанности Заявителя по уплате НДФЛ с сумм штрафов и процентов за пользование денежными средствами, выплаченных налогоплательщику налоговым агентом на основании решения суда.
По информации Управления на основании справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2018 год от 27.02.2019 Инспекцией в соответствии с пунктом 6 статьи 228 Кодекса сформировано налоговое уведомление от 01.08.2019, которое направлено в адрес Заявителя. Согласно указанному налоговому уведомлению Заявителю необходимо уплатить в срок не позднее 02.12.2019, в том числе НДФЛ в сумме 10 311 рублей. Данная сумма уплачена Заявителем 29.11.2019 в полном объеме.
Вместе с тем, Федеральная налоговая служба отмечает, что формирование налоговых уведомлений производится в соответствии с пунктом 6 статьи 228 Кодекса на основании данных из справок о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ, представленных в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса налоговыми агентами в налоговые органы Российской Федерации.
В случае несогласия Заявителя с суммой полученного дохода и кодом дохода, отраженными налоговым агентом в справке по форме 2-НДФЛ за 2018 год от 27.02.2019, данное лицо вправе обратиться непосредственно к налоговому агенту.
Учитывая изложенное, направление Заявителю Инспекцией налогового уведомления от 01.08.2019 на уплату НДФЛ за 2018 год является правомерным.
Таким образом, Федеральная налоговая служба, руководствуясь статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации, оставила жалобу Заявителя без удовлетворения.