Дата решения: 22.04.2024
Номер решения: БВ-4-9/4760@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 78 НК РФ, Статья 79 НК РФ
Вид налога: Нет
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора:
Уплата штрафа третьим лицом
Позиция налогового органа, решение которого обжалуется: сумма уплаченного третьим лицом штрафа не учтена на ЕНС общества, поскольку в представленном платежном поручении в качестве плательщика, чья обязанность по уплате штрафа исполняется, указан ИНН физического лица, производящего уплату за общество. Уплаченная сумма штрафа зачислена на ЕНС физического лица в соответствии с указанным в реквизитах платежного поручения ИНН плательщика.
Позиция налогоплательщика: не согласен с позицией инспекции, поскольку, по его мнению, в платежном поручении в реквизите «Назначение платежа» указаны данные общества, что свидетельствует об отсутствии нарушений в заполнении платежного поручения и об исполнении обществом обязанности по уплате штрафа.
Правовая позиция вышестоящего налогового органа, принявшего решение по жалобе:
Ввиду неисполнения обществом обязанности по уплате штрафа инспекцией приняты меры принудительного взыскания задолженности.
Положениями Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.2013 № 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» (далее – Правила) установлены правила, в том числе, указания информации, идентифицирующей плательщика, в соответствии с которыми в реквизите «ИНН плательщика» указывается значение ИНН
плательщика, чья обязанность по уплате (перечислению) налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей исполняется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В рассматриваемом случае в платежном поручении в реквизите «ИНН плательщика» надлежало указать ИНН общества, за которое третье лицо производит уплату.
Поскольку в данном реквизите указан ИНН третьего лица, производившего уплату за общество, инспекция учла произведенную уплату на ЕНС третьего лица.
При этом, реквизит «Назначение платежа» предназначен для указания дополнительной информации в целях идентификации платежа и не предназначен для указания данных о лице, за которое производится соответствующая уплата.
Как следует из содержания статьи 79 НК РФ, налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем возврата этой суммы на основании заявления. Также
в соответствии со статьей 78 НК РФ положительное сальдо ЕНС может быть зачтено в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов.
Из вышеизложенного следует, что в случае обнаружения ошибки в заполнении платежного поручения лицо, на ЕНС которого произведено зачисление денежных средств, вправе при наличии положительного сальдо ЕНС
подать заявление о возврате денежных средств либо о зачете в пользу исполнения обязанности по уплате налогов за другого налогоплательщика.
В связи с внесением с 01.01.2023 изменений в статью 45 НК РФ уточнение реквизитов в платежных поручениях по заявлениям налогоплательщиков не предусмотрено.
Принимая во внимание вышеизложенное, раздел «Назначение платежа» в платежном поручении не является идентифицирующим налогоплательщика, в связи с чем уплата правомерно отражена на ЕНС физического лица с учетом указанных в платежном поручении данных плательщика (ИНН).
Указанное обстоятельство свидетельствует об отсутствии уплаты обществом штрафных санкций и правомерном применении инспекцией мер принудительного взыскания задолженности к обществу.
Решением ФНС России жалоба общества оставлена без удовлетворения.