Ставка налога зависит от объекта налогообложения:
- 6% – при объекте «доходы»;
Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
- 15% – при объекте «доходы минус расходы».
С 1 января 2021 года налогоплательщики, чьи доходы превысили 150 млн руб., но не превысили 200 млн руб., и (или) численность работников превысила 100 человек, но не превысила 130 работников, не утрачивают право на применение УСН, а уплачивают налог по повышенным ставкам:
- 8% для объекта «доходы»;
- 20% для объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Законами субъектов Российской Федерации размер налоговой ставки может быть снижен до 5%.
Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации для всех или отдельных категорий налогоплательщиков:
- в отношении периодов 2015 - 2016 годов - до 0 %,
- в отношении периодов 2017 - 2021 годов - до 3 %, в случае, если объектом налогообложения является «доходы минус расходы.
Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или
в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной,
социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.
При объекте «доходы»
Для расчета налога учитываются доходы компании от реализации и внереализационные доходы. Сумма доходов умножается на ставку 6%.
Считаем детально
Допустим, индивидуальный предприниматель применяет УСН (объект налогообложения «доходы»). Размеры полученных доходов в течение I полугодия:
| Период | Доходы, руб. |
| Январь | 600 000 |
| Февраль | 840 000 |
| Март | 720 000 |
| ИТОГО за I квартал | 2 160 000 |
| Апрель | 930 000 |
| Май | 640 000 |
| Июнь | 810 000 |
| ИТОГО за I полугодие | 4 540 000 |
1. Рассчитаем сумму авансовых платежей
Сумма за I квартал составит 129 600 руб.:
2 160 000 руб. × 6%.
2. Определим сумму авансовых платежей
Сумма за I полугодие составит 272 400 руб.:
4 540 000 руб. × 6%.
3. Вычислим сумму налога
С учетом аванса, который уплачен по итогам I квартала, за I полугодие нужно заплатить 142 800 руб.: 272 400 руб. - 129 600 руб.
При объекте «доходы» индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа по налогу) на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более чем на 50%.
Внимание!
Ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, у которых нет наемных работников. В этом случае налог (авансовый платеж) можно уменьшить на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере.
Считаем детально
Допустим, за I квартал 2017 года индивидуальный предприниматель получил доход 2 160 000 руб. С выплат наемным работникам он уплатил страховые взносы в размере 75 000 руб.
1. Рассчитаем авансовый платеж
За I квартал – 129 600 руб.:
2 160 000 руб. × 6%.
2. Уменьшаем авансовый платеж
Авансовый платеж можно уменьшить не на всю сумму страховых взносов, а только на предельную сумму – 64 800 руб.:
129 600 руб. × 50%.
Допустим, что у индивидуального предпринимателя нет наемных работников.
В этом случае индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование только за себя – 46 590 руб. (7 500*12*26% +(2 160 000 – 300 000)*1% + 4590 )
Авансовый платеж за I квартал 2017 года составит 83 010 руб.:
129 600 руб. – 46 590 руб.
При объекте «доходы минус расходы»
Для расчета налога из суммы доходов вычитаются расходы, полученный результат умножается на ставку 15%. Учтите, что доходы можно уменьшить не на все расходы.
Закон и порядок
Перечень расходов, на которые может быть уменьшен доход, определен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса.
Так, например, при определении объекта налогообложения можно уменьшить расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и другие виды страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
В то же время штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров в этом перечне не числятся. Значит, при расчете единого налога по УСН они не учитываются.
Считаем детально
Допустим, индивидуальный предприниматель применяет УСН (объект «доходы минус расходы»). Размеры полученных доходов, понесенных расходов и налоговой базы составят:
| Период | Доходы, руб. | Расходы, руб. | Налоговая
база, руб. |
| Январь | 600 000 | 460 000 | 140 000 |
| Февраль | 840 000 | 650 000 | 190 000 |
| Март | 720 000 | 500 000 | 220 000 |
| Итого за I квартал | 2 160 000 | 1 610 000 | 550 000 |
| Апрель | 930 000 | 880 000 | 50 000 |
| Май | 640 000 | 560 000 | 80 000 |
| Июнь | 810 000 | 680 000 | 130 000 |
| Итого за I полугодие | 4 540 000 | 3 730 000 | 810 000 |
1. Рассчитаем сумму авансовых платежей
Сумма за I квартал составит 82 500 руб.:
550 000 руб. × 15%.
2. Определим сумму авансовых платежей
Сумма за I полугодие составит 121 500 руб.:
810 000 руб. × 15%.
3. Вычислим сумму налога
С учетом аванса, который уплачен по итогам I квартала, за I полугодие нужно заплатить 39 000 руб.:
121 500 руб. - 82 500 руб.
Внимание!
Для предпринимателей, выбравших объект «доходы минус расходы», действует правило минимального налога: если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше 1% полученных за год доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученных доходов.
Считаем детально
Индивидуальный предприниматель применяет УСН (объект «доходы, уменьшенные на величину расходов»). За налоговый период он получил доходы в размере 25 000 000 руб., а его расходы составили 24 000 000 руб.
1. Определяем налоговую базу
Налоговая база равна 1 000 000 руб.:
25 000 000 руб. - 24 000 000 руб.
2. Определяем сумму налога
Сумма налога составит 150 000 руб.:
1 000 000 руб. × 15%.
3. Рассчитаем минимальный налог
Минимальный налог равен 250 000 руб.:
25 000 000 руб. × 1%.
Уплатить нужно именно эту сумму, а не сумму налога, исчисленную в общем порядке.