Изменение ставки НДС

22 февраля текущего года в Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Ингушетия сотрудниками отдела камеральных проверок был проведен семинар, на тему: «Изменение ставки НДС»

Главный государственный налоговый инспектор отдела камеральных проверок Опиева Аза Зяудиновна разъяснила, что по НДС установлены три основные ставки - 20%, 10% и 0%.

Ставка 20% применяется к большинству операций. До 2019 г. она составляла 18%. В связи с этим операции, которые ранее облагались по ставке 18%, с 01.01.2019г. облагаются по ставке 20%. Возможны ситуации, когда в рамках одной сделки будут применимы разные ставки НДС. В таком случае важно правильно определить размер налоговой ставки для конкретной операции.

Ставку 10% можно назвать пониженной. Она используется при ввозе и реализации социально значимых товаров, а также при реализации отдельных услуг.

Ставка 0% предусмотрена в основном для экспортных операций и при перевозке товаров, пассажиров и багажа.

Какую ставку применять при реализации товара, приобретенного до 2019 г.

Время приобретения товаров не влияет на порядок налогообложения. Ставка 20% применяется и в тех случаях, когда по приобретенным товарам входящий НДС составляет 18%. Следовательно, при реализации таких товаров после 01.01.2019 нужно применять ставку 20% (Письмо Минфина России от 10.09.2018 N 03-07-11/64577).

Что делать при получении аванса до 01.01.2019 и отгрузке после 01.01.2019

Для продавца. При реализации в 2019 г. товаров (работ, услуг) применяется ставка 20%, даже если ранее с аванса был исчислен НДС исходя из ставки 18/118 (см. Письмо Минфина России от 06.08.2018 N 03-07-05/55290). К вычету можно принять только фактически исчисленный налог, то есть нужно исходить из прежней ставки.

Для покупателя. При принятии к учету полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в 2019 г. вы можете принять НДС к вычету по ставке 20%, который должен предъявить продавец. Если ранее вы принимали к вычету НДС с выданного аванса по ставке 18/118, его необходимо восстановить по той же ставке (п. 1.1 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Как учитывать доплату НДС (2%) до отгрузки товаров (работ, услуг)

В связи с увеличением налоговой ставки покупатель может доплатить продавцу разницу налога в размере 2%. Разница возникла из-за того, что аванс уплачен до 01.01.2019. Квалификация такой доплаты НДС зависит от даты ее перечисления (п. 1.1 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Если доплата будет перечислена с 01.01.2019, она будет непосредственной доплатой налога, а не оплатой стоимости товара. Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на разницу в виде суммы доплаты налога. Дополнительно исчислять НДС с такой доплаты не нужно.

При перечислении доплаты покупателями, которым не выставляются счета-фактуры (к примеру, они не налогоплательщики НДС), продавец сможет составить отдельный корректировочный документ. В него будут включены сводные данные по всем доплатам за месяц (квартал), независимо от показателей ККТ. Корректировочный документ надо будет отразить в книге продаж.

Доплата будет отражаться в периоде ее получения. В декларации у продавца она будет указываться в строке 070 графы 5 разд. 3, а в графе 3 по этой же строке нужно будет поставить "0".

Если доплата будет перечислена до 01.01.2019, она будет являться дополнительной оплатой стоимости товаров (работ, услуг). С нее нужно будет исчислить НДС по ставке 18/118, как с дополнительной суммы аванса. Тогда продавец сможет выставить корректировочный счет-фактуру на разницу с учетом изменения стоимости товаров (работ, услуг), применив ставку 18/118.

В обоих случаях можно составить единый корректировочный счет-фактуру по нескольким счетам-фактурам, оформленным ранее.

4.5. Как условия договора влияют на стоимость

Общая цена договора, подлежащая уплате поставщику (подрядчику, исполнителю), определяется с учетом НДС.

Если налог в договоре не выделен, то по умолчанию он включен в цену договора. Поэтому из данной цены продавец (подрядчик, исполнитель) самостоятельно выделяет расчетным методом сумму НДС. Исключением является случай, когда из условий договора или обстоятельств, предшествующих его заключению, следует, что налог не учтен в цене договора (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Письмо Минфина России от 20.04.2018 N 03-07-08/26658).

При выделении налога расчетным методом и увеличении его ставки стоимость товаров (работ, услуг) уменьшится.

Рекомендации по изменению условий договора в части НДС

Рекомендуем оценить уже заключенные договоры в части формулировки о стоимости и НДС. Если договор имеет длящийся характер и может переходить с 2018 г. на 2019 г., то целесообразно заключить с контрагентом дополнительное соглашение и более подробно урегулировать порядок изменения стоимости в связи с увеличением ставки до 20%.

К примеру, можно включить условие о том, что общая стоимость товаров остается неизменной, при увеличении налога одновременно уменьшается стоимость товаров без него.

И, наоборот, если вы договоритесь увеличить общую стоимость товара, целесообразно указать порядок и сроки доплаты НДС покупателем.

Как в 2019 г. изменить стоимость товаров, работ, услуг, отгруженных (выполненных, оказанных) до 2019 г.

Если в 2019 г. по товарам, отгруженным до 2019 г., предоставляются скидка или бонус, которые уменьшают стоимость отгруженных товаров (п. 1.2 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@):

• продавцу нужно выставить корректировочный счет-фактуру, применяя ставку 18%, период реализации товара (работ, услуг) не меняется;

• покупателю нужно восстановить НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до и после такого уменьшения.

В конце семинара, Опиева А.З. напомнила присутствовавшим, о возможности получения некоторых услуг, предоставляемых Федеральной налоговой службой в электронном виде на сайте nalog.ru, а также о возможности получения услуг в электронном виде через единый портал госуслуг gosuslugi.ru.