О признании правомерным решение налогового органа в части начисления налога на добавленную стоимость
Арбитражный суд Республики Мордовия установил:
общество с ограниченной ответственностью "В." г. Саранск (далее ООО "В.", Общество) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения N 12-37/15 от 21.03.2008 МРИ ФНС России N 1 по Республике Мордовия в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 1708912,91 рубля.
В отзыве на заявление и в ходе судебного заседания Инспекцией требования заявителя отклонены.
Выездной налоговой проверкой ООО "В." за период с 2004 по 2006 годы установлена неуплата налога на добавленную стоимость в сумме 4298957 рублей и несвоевременная уплата налога на доходы физических лиц.
По результатам проверки принято решение N 12-37/15 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в соответствии с которым Обществу предложено уплатить сумму доначисленного налога на добавленную стоимость 4298957 рублей и пени по НДС в сумме 1481378 рублей; пени по НДФЛ в сумме 2805 рублей.
Решением Арбитражного суда РМ от 20.05.2008 по делу N А39-1264/2008 признано недействительным решение МРИ ФНС России N 1 по РМ N 12-37/15 от 21.03.2008 в части начисления пени в сумме 1481378 рублей.
Материалами дела установлено, что ООО "В." в проверяемом периоде применяло упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Следовательно, при переходе на упрощенную систему налогообложения лицо перестает быть плательщиком налога на добавленную стоимость.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что налогоплательщик в проверяемом периоде заключал договора подряда с ООО "ВС.", ОАО "Р.", ООО "ВВ." на проведение работ по капитальному ремонту внутрицеховых железнодорожных путей, реконструкции зданий, разборки фундаментов на объектах и иные строительные работы (том 1 стр. 46-154, том 2 стр. 1-150, том 3 стр. 1-59).
За выполненные подрядные работы при выставлении счетов-фактур, Обществом выделялся отдельной строкой и включался в оплату работ налог на добавленную стоимость (том 2 стр. 1-13).
Данный факт Обществом не оспорен и подтвержден представленными документами.
Пунктом 3 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики налога на добавленную стоимость, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.
В этой связи организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) составлять и выставлять счета-фактуры не должны.
В силу подпункта 1 пункта 5 статьи 173 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, то есть лицо, не являющееся плательщиком налога на добавленную стоимость в случае получения сумм данного налога от контрагентов обязано перечислить их в бюджет.
Таким образом, в случае выставления Обществом, применяющим упрощенную систему налогообложения, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость, всю сумму налога, указанную в этом счете-фактуре, должен перечислить в бюджет.
Оспаривая решение налогового органа в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 1708912 рублей 91 копейки, налогоплательщик утверждает о том, что в рамках выполнения подрядных работ для ООО "ВКС." им были заключены договора с ООО "В." г. Москва и ООО "А." г. Москва (том 3 стр. 60-115). Выполненные строительно-монтажные работы Заявитель оплачивал с учетом налога на добавленную стоимость (том 3 стр. 66, 68, 72, 74, 79, 95, 97, 99,). По мнению Заявителя, работы выполнялись для ООО "ВКС." и перечисленные заказчиком денежные средства впоследствии направлялись исполнителям работ ООО "В." и ООО "А.", следовательно, требования налогового органа о взыскании в бюджет налога в сумме 1798912,91 рублей необоснованно.
Данный довод не может быть принят во внимание, поскольку по договорам с ООО "ВС." (том 1 стр. 48-84), ОАО "Р." (том 2 стр. 36-52, 54-59,) ООО "ВВ." (том 2 стр. 144-150, том 3 стр.1-15) общество с ограниченной ответственностью "В." являлось "Подрядчиком", по договорам с ООО "В." г. Москва (том 3 стр. 60-61, 65, 78, 94) и ООО "А." г. Москва (том 3 стр.109-110) - "Заказчиком". Из договоров подряда заключенных с ООО "В." и ООО "А." невозможно установить, что они выполнялись в рамках договора, заключенного ООО "В." с ООО "ВС.". Счета-фактуры с выделенным в них НДС выставлялись ООО "В." (том 2 стр. 1-13) и денежные средства поступали на счет Заявителя.
Следует отметить, что согласно решению Инспекции налог на добавленную стоимость, подлежащий начислению в бюджет по расчетам ООО "В." с ООО "ВКС" составляет 1286482 рубля (стр. 3 решения). Расчеты налога были проверены в ходе заседания по счетам-фактурам и платежным поручениям. Оснований к обжалованию налога в сумме 512430,91 рубля (1798912,91 - 1286482) заявителем не представлено.
При таких обстоятельствах, решение МРИ ФНС России N 1 по РМ N 12-37/15 от 21.03.2008 соответствует нормам налогового законодательства и не повлекло нарушения прав и законных интересов проверяемого лица.
В ходе заседания объявлялся перерыв с 20 по 24 ноября 2008 года.
Руководствуясь статьями 167, 168, 169, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:
в удовлетворении заявленных требований ООО "В." отказать.
Взыскать с ООО "В." в доход федерального бюджета России государственную пошлину в сумме 2000 рублей.
Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Первый арбитражный апелляционный суд г. Владимир.