О порядке обложения налогом па прибыль. Вопрос-ответ

Вопрос: ООО является заказчиком и осуществляет строительство торгово-развлекательного центра силами подрядных организаций. Построенное здание планируется сдавать в аренду. Никакой другой деятельности нет, доходов организация не получала. Как отразить в налоговом учете общехозяйственные расходы (зарплата, расходы по аренде помещения, услуги по брокереджу, рекламные и консультационные расходы), переуступку прав аренды земельного участка, арендную плату на землю, земельный налог и внереализационные расходы (проценты по займам и кредитам, услуги банков) до ввода в эксплуатацию основного средства и после?
 
Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

При этом расходами признаются любые экономически обоснованные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Глава 25 Кодекса не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были организацией получены доходы или нет.
Следовательно, организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получает, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов.
Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию установлен ст. 318 Кодекса.
Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), установленный п. 1 ст. 318 Кодекса, является открытым и определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения самостоятельно.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, в соответствии со ст. 319 Кодекса (п. 2 ст. 318 Кодекса).

Таким образом, все расходы, отнесенные в учетной политике налогоплательщиком к косвенным расходам, осуществленным в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Вместе с тем прямые расходы учитываются  при определении налоговой базы по налогу на прибыль лишь в том периоде, когда будет реализована готовая продукция.
На основании изложенного, если организация несет затраты в виде арендной платы за земельный участок, связанный с созданием амортизируемого имущества, то указанные затраты формируют первоначальную стоимость такого имущества в установленном гл. 25 Кодекса порядке и учитываются в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации.
Иные затраты, в том числе заработная плата, рекламные и консультационные расходы, услуги по брокериджу могут относиться к косвенным расходам, признаваемым в целях налогообложения в текущем отчетном периоде, если соблюдены критерии п. 1 ст. 252 Кодекса.
Расходы в виде процентов по кредитам, привлеченным для строительства объекта основных средств, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов (пп.2 п.1 ст. 265 Кодекса) не превышающем размера, установленного ст. 269 Кодекса. В первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете они не включаются.


Ответы на другие часто задаваемые вопросы по налогу на прибыль можно посмотреть в рубрике "Налог на прибыль" раздела "Помощь налогоплательщику" и в рубрике "Налог на прибыль организаций" раздела "Юридическим лицам"