Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (с учетом внесенных в него изменений) (далее - Закон №110-ФЗ) на 2004 - 2012 гг. установлена налоговая ставка 0 процентов по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.
Под указанными сельскохозяйственными товаропроизводителями с 1 января 2008 г. понимались сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом к сельхозтоваропроизводителям относились также и градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации, отвечающие установленным Кодексом требованиям.
Федеральным законом от 30.12.2008 №314-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Кодекса и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части повышения эффективности налогообложения рыбохозяйственного комплекса» (далее - Закон №314-ФЗ) были внесены изменения как в ст. 346.2 Кодекса, так и в Закон №110-ФЗ.
Соответственно, с 1 января 2009 г. под сельскохозяйственными товаропроизводителями в целях применения ст. 2.1 Закона №110-ФЗ понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 и пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 Кодекса.
Пунктом 2 ст. 346.2 Кодекса, в частности, установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
Подпунктом 1 п. 2.1 ст. 346.2 Кодекса предусмотрено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта и которые удовлетворяют условиям, установленным абз. 3 и 4 пп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 Кодекса.
Таким образом, для применения налоговой ставки 0 процентов, установленной по налогу на прибыль организаций ст. 2.1 Закона №110-ФЗ, рыбохозяйственные организации должны одновременно соответствовать требованиям:
- п. 2 ст. 346.2 Кодекса, в частности, об отнесении не менее 70 процентов полученного ими дохода к доходам от реализации сельскохозяйственной продукции;
- пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 Кодекса, то есть являться градо- и поселкообразующими рыбохозяйственными организациями, соответствующими названным выше условиям.
Указанный вывод подтверждается Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №ВАС-14402/11 от 07.12.2011, отказавшего в передаче дела №А24-5377/2010 Арбитражного суда Камчатского края для пересмотра в порядке надзора Постановления Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 19.08.2011. В Постановлении, в частности, указано: «...для того чтобы общество было отнесено к числу сельхозтоваропроизводителей, которые имеют право в 2008 - 2012 годах применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль, оно должно отвечать критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ, то есть указанные критерии должны быть в наличии в совокупности, а не в отдельности каждый. Иное противоречит буквальному смыслу и содержанию указанной нормы права.».
При этом, учитывая, что предусмотренные пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 Кодекса критерии распространяются только на рыбохозяйственные организации, иные сельскохозяйственные товаропроизводители вправе применить налоговую ставку 0 процентов при выполнении условий, установленных только п. 2 ст. 346.2 Кодекса.
Данная информация изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.2012 №03-03-10/76.