Установлена схема уклонения от обязанности налогового агента

По результатам выездной налоговой проверки ООО «Южно-Якутская металлургическая компания» (далее - Общество), проведенного Инспекцией ФНС России по Нерюнгринскому району Республики Саха (Якутия) (далее – Инспекция) установлена схема уклонения от обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению сумм налога на доходы физических лиц.

Из анализа представленных документов и фактического исполнения договоров возмездного оказания услуг установлены следующие обстоятельства: заключенные Обществом и предпринимателями договоры оказания услуг были направлены на обеспечение деятельности общества в соответствии с его основным видом деятельности, учитывая, что в штате организации имеется только один сотрудник (директор); договоры предусматривают систематическое исполнение услуг с их регулярной оплатой первого числа следующего за месяцем оказания услуг, предмет договоров содержит четкое указание на специальности и профессии, а также конкретный вид поручаемой работнику деятельности; договорами возмездного оказания услуг на работников возложена материальная ответственность за недостачу вверенного им имущества, а также за ущерб, возникший у заказчика в результате возмещения им ущерба иными лицами; во всех договорах возмездного оказания услуг предусмотрено условие об оказании услуг лично; Обществом, как стороной договора, потреблялся личный труд физических лиц; в течение календарного года размер вознаграждения каждого отдельного физического лица существенно не менялся или не был вовсе изменен; из условий договоров и актов выполненных работ не представляется возможным определить порядок определения подлежащего выплате вознаграждения; расчеты за выполненную работу производились из кассы Общества наличными в одни и те же даты каждого месяца; все заключенные Обществом договоры носили не разовый, а систематический характер: все договоры с физическими лицами заключались на календарный год или до окончания календарного года, по окончании календарного года или в начале года все договоры перезаключались в виде заключения идентичного или аналогичного договора; предприниматели обязаны были соблюдать график работы Общества; Обществом приобретено и рабочие места лиц, оказывающих соответствующие услуги, оборудованы необходимой офисной техникой, программным обеспечением; привлеченные Обществом индивидуальные предприниматели в своей деятельности пользуются принадлежащими Обществу помещениями, оборудованием, инструментами, техникой и т.п. безвозмездно; условием заключения договоров возмездного оказания услуг с привлекаемыми к деятельности Общества физическими лицами являлась их регистрация в качестве индивидуальных предпринимателей; иной предпринимательской деятельностью, кроме как оказанием спорных услуг Обществу, контрагенты Общества - физические лица не занимались.

Таким образом, деятельность общества, связанная с заключением с индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, договоров об оказании услуг, а по существу - выполняющим трудовые обязанности, обоснованно квалифицирована Инспекцией как направленная на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды путем уклонения от исполнения обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц (исчисление налога, удержание и перечисление налога в установленные законом сроки).

Определением от 27.02.2017г. № 302-ГК17-382 по делу № А58-547/2016 Верховный суд Российской Федерации поддержал выводы Инспекции и указал в своем Определении, что действительным экономическим смыслом деятельности привлекаемых обществом индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (контрагентов по договорам возмездного оказания услуг, которые носили не разовый, а систематический характер), являлось осуществление последними трудовой деятельности в качестве наемных работников, то есть фактически между обществом и контрагентами сложились трудовые отношения; обществом осуществлялась деятельность, направленная на получение необоснованной налоговой выгоды путем уклонения от обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению сумм НДФЛ, предусмотренные пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации