Дата публикации: 24.08.2022 14:25
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Иностранные организации - нерезиденты РФ или иностранные структуры без образования юридического лица признаются контролируемыми, если их контролирующим лицом является резидент РФ.
Контролирующими лицами могут быть как юридические, так и физические лица. Основанием для признания их таковыми может быть участие в установленных долях в компаниях, учреждение иностранных структур, осуществление контроля.
Контроль над иностранной организацией выражается в виде оказания или возможности оказания определяющего влияния на решения по вопросу распределения прибыли (дохода) после налогообложения.
Контроль над иностранной структурой выражается в оказании или возможности оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, по распределению полученной прибыли (дохода) после налогообложения.
У контролирующего лица возникает ряд обязанностей, например:
- подать уведомление о контролируемой иностранной компании;
- исчислить и уплатить налог на прибыль или НДФЛ по прибыли контролируемой иностранной компании.
Контролирующее лицо (лица) может заявить о своих правах акционера (участника) в отношении российской организации, акционером (участником) которой является КИК, если нарушаются его права или права этого российского общества. Если заявление будет удовлетворено, то указанные права уполномоченное лицо сможет осуществлять до 31 декабря 2022 г. включительно.
Контролирующими лицами иностранной компании могут быть физические и юридические лица.
У одной иностранной организации или иностранной структуры может быть несколько контролирующих лиц.
Для иностранных организаций и иностранных структур условия признания лиц контролирующими различаются.
Контролирующее лицо иностранной организации:
- физическое или юридическое лицо с долей участия в этой организации более 25% (пп. 1 п. 3 ст. 25.13 НК РФ);
- физическое лицо (совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) или юридическое лицо с долей участия в этой организации более 10%, если доля участия всех лиц - налоговых резидентов РФ в этой организации более 50% (пп. 2 п. 3 ст. 25.13 НК РФ);
- лицо осуществляет контроль над организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей (п. 6 ст. 25.13 НК РФ).
Контроль над иностранной организацией выражается в виде оказания или возможности оказания определяющего влияния на решения, принимаемые такой иностранной организацией, по вопросу распределения прибыли (дохода) после налогообложения (п. 7 ст. 25.13 НК РФ). По мнению Минфина России, нужно учитывать любые особенности отношений, которые могут оказать такое влияние, например, право лица блокировать решения по распределению прибыли после налогообложения вне зависимости от доли участия такого лица в организации (Письмо от 20.06.2017 N 03-12-11/2/38303).
Для определения доли участия нужно использовать порядок, который установлен для расчета прямого и (или) косвенного участия в целях признания лиц взаимозависимыми (п. 5 ст. 25.13 НК РФ).
Долю нужно определять на одну из дат, которая установлена для определения прибыли у контролирующего лица в п. 3 ст. 25.15 НК РФ (Письма Минфина России от 12.10.2020 N 03-12-11/2/88957, от 17.12.2018 N 03-12-11/2/91665).
- акции этих иностранных организаций допущены к обращению на одной или нескольких иностранных фондовых биржах;
- указанные биржи расположены на территориях иностранных государств - членов ОЭСР (исключение: государство включено в Перечень государств, не обеспечивающих обмен информацией);
- доля прямого и (или) косвенного участия контролирующего лица в каждой иностранной организации не больше 50%;
- доля обыкновенных акций, допущенных к обращению на иностранных фондовых биржах в совокупности по всем указанным иностранным фондовым биржам, больше 25% уставного капитала, сформированного за счет обыкновенных акций, для каждой иностранной организации.
Контроль над иностранной структурой выражается в оказании или возможности оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, по распределению полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры (п. 8 ст. 25.13 НК РФ). При этом могут приниматься во внимание любые особенности отношений с таким лицом (Письмо Минфина России от 20.05.2019 N 03-12-12/2/36124).
Для признания контролирующим лицом в отношении иностранных юридических лиц, личным законом которых не предусмотрено участие в капитале, применяются правила, установленные для иностранных структур (п. 15 ст. 25.13 НК РФ). Для признания лицом, для которого не предусмотрено участие в капитале, нужно учитывать всю совокупность признаков и объема правомочий, которые получает участник (вкладчик) такого лица в каждом конкретном случае с учетом законодательства, уставных и (или) правоустанавливающих документов (п. 3 Письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).обо всех КИК (п. 12 ст. 25.14 НК РФ).