На вебинаре в Ижевске рассказали об изменениях по налогу на прибыль

Заместитель начальника отдела камерального контроля № 1 УФНС России по Удмуртской Республике Оксана Вихарева провела вебинар на тему «Основные изменения налогового законодательства в главе 25 Налогового кодекса РФ с 1 января 2026 года».

В начале своего выступления она проинформировала слушателей, что Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ в налоговое законодательство по налогу на прибыль организаций с 2026 года внесены следующие изменения:

• Пункт 1 статьи 54 НК РФ «Общие вопросы исчисления налоговой базы» дополнен запретом исправлять ошибки (искажения) прошлых периодов в текущем периоде при разных размерах налоговых ставок.
• Статья 251 НК РФ «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы», дополнена пунктом 68) — не учитываются средства, полученные налогоплательщиком в качестве компенсации убытков от изъятия его имущества для государственных и муниципальных нужд, за исключением средств, полученных в качестве компенсации убытков, ранее учтенных для целей налогообложения.
• Пунктом 9 статьи 274 НК РФ предусмотрено, что не являются плательщиками налога на прибыль по-прежнему казино (игровые столы, игровые автоматы). При исчислении налоговой базы учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, от осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерской конторе или тотализаторе.
• Нормой, утвержденной пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ («Перенос убытков на будущее»), продлено до 2030 года 50-процентное ограничение на уменьшение базы текущего периода на убытки прошлых лет.
• Абзац первый пункта 1 статьи 266 НК РФ дополнен положением следующего содержания: "Сомнительным долгом признается также задолженность перед налогоплательщиком по уплате штрафов, пеней и иных санкций, подтвержденная решением суда, принятым по договорам, по которым задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, признана сомнительной".
• Нормой, утвержденной подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ, ограничено применение повышающего коэффициента по расходам на покупку права на использование ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов по лицензионным и сублицензионным соглашениям. Коэффициент 2 разрешено применять только при условии, что налогоплательщик по договору не может передать права другим лицам.
• Нормами, утвержденными статьями 286.1, 286.2 НК РФ, скорректированы правила применения инвестиционных налоговых вычетов.
• Нормой, утвержденной подпунктом 1.16 статьи 284 НК РФ, расширено применение льготы для организаций радиоэлектронной промышленности (ставка налога 0% в бюджет субъекта РФ). В доле профильных доходов (не менее 70%) разрешено учитывать не только доходы от реализации оборудования для производства электронной компонентной базы и радиоэлектронной продукции, но и доходы от услуг по проектированию и разработке такого оборудования.
• Нормой, утвержденной пунктом 2 статьи 324 НК РФ, скорректирован порядок формирования налогового резерва на ремонт основных средств. При резервировании средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств можно увеличить на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта. Но вводится условие: нужно, чтобы в трех предыдущих налоговых периодах указанные ремонты не осуществлялись.
• Нормой, утвержденной пунктом 1 статьи 289 НК РФ, с 2027 года планируется исключить обязанность представления налоговых деклараций по налогу на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений. При этом иные особенности исчисления и уплаты налога на прибыль при наличии обособленных подразделений остаются неизменными.

Оксана Вихарева обратила внимание налогоплательщиков, что при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы используют риск-ориентированный подход, в основе которого лежит приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.

Так, оценка налогоплательщика для проведения углубленных камеральных проверок по налогу на прибыль основывается на следующих основных рисках:

1. Низкая налоговая нагрузка (ниже среднего уровня по виду экономической деятельности).
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчётности убытков на протяжении нескольких периодов.
3. Междокументальные расхождения (с бухгалтерской и налоговой отчётностью, с данными из внешних источников).
4. Непредставление налогоплательщиком пояснений, документов на требования налогового органа.
5. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском (проблемные контрагенты, дробление бизнеса, незаконная налоговая оптимизация).

С целью исключения ошибок Оксана Вихарева обратила внимание на основные нарушения, выявленные при проведении камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на прибыль. Их можно разбить на следующие категории:

1. Необоснованное применение льготных ставок:
   • неполное соответствие условиям, необходимым для применения льготы;
   • применение льготной ставки ко всей налоговой базе, отсутствие раздельного учета доходов и расходов;
   • момент возникновения права на льготу.
2. Нарушение порядка заполнения налоговой декларации:
   • неисчисление ежемесячных авансовых платежей;
   • завышение исчисленных в предыдущем отчетном периоде авансовых платежей при расчете суммы налога на прибыль к доплате за текущий период.
3. Неправомерное заявление расходов:
   • ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, а именно с контрагентами, обладающими признаками «технической» организации;
   • нарушения порядка признания расходов;
   • нарушение порядка подразделения расходов на прямые и косвенные, а именно включение в состав затрат прямых расходов под видом косвенных (пункт 1 статьи 318 НК РФ).
4. Занижение доходов от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав:
   • сокрытие доходов – несоответствие суммы дохода по данным налогового органа: по данным ККТ, расчетных счетов; регистрирующих органов (Росреестр, ГИБДД, ГИМС и др.), государственных автоматизированных информационных систем (ЛесЕГАИС, ЕГАИС по учету оборота этилового спирта и др.);
   • применение нерыночной цены в сделках как между взаимозависимыми, так и между не взаимозависимыми лицами.

Чтобы защитить предприятие от доначислений по перечисленным основаниям, Оксана Вихарева рекомендовала налогоплательщикам:

1. проводить регулярные внутренние аудиты и проверки, включающие сверку данных продажи, реализации, учета этих операций;
2. своевременно проводить обучение ответственных лиц, особенно при изменениях налогового законодательства;
3. соблюдать документальную дисциплину;
4. проявлять должную осмотрительность при выборе контрагентов;
5. своевременно реагировать на запросы из налоговых органов о представлении пояснений, документов.