Дата публикации: 14.08.2015 09:58 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Начальник отдела работы с налогоплательщиками С.В. Ившина напомнила налогоплательщикам, что критерии признания расходов для целей налогообложения прибыли организаций установлены статьей 252 Налогового Кодекса РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлены статьей 251 Налогового Кодекса РФ. Их перечень является закрытым.
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования по перечню таких доходов, поименованных в данном пункте. При этом на налогоплательщиков, получивших средства целевого финансирования, возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
Некоммерческая организация вправе учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли затраты, соответствующие критериям, установленным статьей 252 Налогового кодекса РФ. При этом расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
В ходе семинара С.В. Ившина обратила внимание на то, что если некоммерческая организация, применяющая в налоговом учете метод начисления, производит какие-либо общехозяйственные расходы, связанные как с деятельностью, осуществляемой в рамках целевого финансирования и (или) целевых поступлений, так и с предпринимательской деятельностью, и при этом невозможно однозначно установить, что такие расходы не осуществляются в рамках ведения деятельности за счет средств целевого финансирования и (или) целевых поступлений, такие расходы не могут быть в полном объеме учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организации, определяемой в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности некоммерческой организации.
Отнесение подобных расходов в полном объеме к расходам, произведенным за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, при наличии обособленного учета допускало бы различное применение норм законодательства о налогах и сборах коммерческими и некоммерческими организациями, и в силу этого противоречило бы принципу равенства налогообложения.
Поскольку налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации, независимо от их статуса как коммерческих или некоммерческих, некоммерческие организации для исчисления налога на прибыль вправе уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов на общих основаниях, учитывая в том числе, установленные условия признания произведенных затрат расходами и порядок составления расчета налоговой базы.
«Таким образом, - отметила в заключении семинара С.В. Ившина, - распределение расходов некоммерческих организаций между разными видами деятельности, включая виды деятельности, осуществляемые за счет целевого финансирования и целевых поступлений, и виды деятельности, осуществляемые за счет доходов от предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации, осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ».