Дата публикации: 05.08.2014 08:38 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Управление в связи с поступающими запросами налогоплательщиков дает разъяснения по вопросу включения в налоговую базу по налогу на добычу полезных ископаемых:
- затрат по рекультивации земли;
- расходов по возмещению ущерба;
- расходов по арендным платежам
в случае, когда добыча на этих участках не производилась либо лицензии на право пользования недрами закрыты, но при этом добыча полезных ископаемых производилась на других карьерах.
В соответствии с
пунктом 4 статьи 340 Налогового кодекса РФ при определении расчетной стоимости полезных ископаемых учитываются расходы, произведенные налогоплательщиком в налоговом периоде, в том числе прочие расходы. Порядок определения расходов для исчисления налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых (или НДПИ) аналогичен порядку, установленному
главой 25 Налогового кодекса РФ.
Для определения расчетной стоимости добытых полезных ископаемых не учитываются расходы, не связанные с их добычей. Прямые расходы, произведенные в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Косвенные расходы распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.
Общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.
Расходы по рекультивации земли, по возмещению ущерба, расходы по арендным платежам являются затратами, которые относятся к деятельности по добыче полезных ископаемых. Рассматриваемые расходы, относящиеся к деятельности по добыче полезных ископаемых, должны формировать расчетную стоимость добытых полезных ископаемых даже в условиях отсутствия добычи на отдельно взятом участке, в отношении которого эти расходы осуществлены. Конкретный порядок включения данных расходов в расчетную стоимость полезных ископаемых будет зависеть от того, к какой категории затрат (к прямым или косвенным) они относятся согласно учетной политике организации.
Следовательно, расходы по рекультивации земли, по возмещению ущерба, расходы по арендным платежам подлежат учету при определении налоговой базы по НДПИ даже в случае, когда добыча на этих участках не производилась, но при этом добыча производилась на других карьерах.