Дата публикации: 10.09.2014 11:45 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Налоговый кодекс РФ не предусматривает запрет на совмещение применения индивидуальными предпринимателями системы налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) и патентной системы налогообложения.
Согласно пункту 2
статьи 346.1 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с
главой 26.1 Налогового кодекса РФ, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога. В силу пункта 1
статьи 346.6 Налогового кодекса РФ налоговой базой в данном случае признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Как установлено в пункте 1
статьи 346.43 Налогового кодекса РФ, патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. На основании пункта 6
статьи 346.53 Налогового кодекса РФ, если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.
Учет расходов индивидуальными предпринимателями, совмещающими применение ЕСХН и патентной системы налогообложения,
главой 26.1 Налогового кодекса РФ не урегулирован. Однако, исходя из пункта 10
статьи 346.6 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с
главой 26.3 Налогового кодекса РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при определении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с
главой 26.3 Налогового кодекса РФ (с учетом положений, установленных
гл. 26.1 НК РФ), не учитываются при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу. В аналогичном порядке следует осуществлять учет расходов индивидуальным предпринимателям, совмещающим применение ЕСХН и патентной системы налогообложения.
На правомерность данного вывода может указывать по аналогии письмо Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-12/53551, в котором разъяснена возможность применения пункта 8
статьи 346.18 Налогового кодекса РФ индивидуальными предпринимателями, совмещающими применение упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения.
Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе распределять расходы пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении ЕСХН и патентной системы налогообложения, если невозможно разделение расходов при определении налоговой базы по налогам, исчисляемым по данным специальным налоговым режимам.