Изменение сроков уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов возможно в следующих формах:
- отсрочка до 1 года (единовременная уплата налога по окончании срока действия отсрочки);
- рассрочка до 3 лет (поэтапная уплата сумм в соответствии с графиком).
Отсрочку или рассрочку можно получить только если для этого есть основание и обеспечение (поручительство, залог или банковская гарантия).
В настоящее время отсрочка или рассрочка может быть предоставлена физическому лицу в следующих случаях:
- причинение ущерба в результате стихийного бедствия или технологической катастрофы (пп. 1 п. 2 ст. 64 НК РФ);
- угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафов, процентов (пп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ);
- имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога (пп. 4 п. 2 ст. 64 НК РФ).
Для рассмотрения вопроса о возможности получения отсрочки или рассрочки необходимо обратиться в Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту жительства (если сумма по заявлению менее 50 млн. рублей) либо Межрегиональную инспекцию ФНС России по управлению долгом (если сумма по заявлению более 50 млн. рублей). Если в течение календарного года налоговым органом принималось решение о предоставлении отсрочки (рассрочки), инвестиционного налогового кредита - в Межрегиональную инспекцию ФНС России по управлению долгом.
Заявление подается в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика.
До доработки соответствующего функционала личного кабинета налогоплательщика физические лица вправе обращаться, используя иные способы подачи обращений, в том числе на бумажном носителе.
При этом необходимо в обязательном порядке представить следующие документы:
- заявление (рекомендуемая форма утверждена Приложением № 1 к Порядку предоставления налоговыми органами отсрочки, рассрочки по уплате задолженности по налогам, сборам и страховым взносам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и (или) налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил, инвестиционного налогового кредита, утвержденному приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@);
- справки банков о наличии расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, с раскрытием содержащейся в них информации либо об их отсутствии в этой картотеке на всех счетах в банках;
- документы, подтверждающие заявленное основание.
При обращении с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки по пп.4 п.2 ст. 64 НК РФ дополнительно представить:
- справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств (электронных денежных средств, драгоценных металлов), справки оператора платформы цифрового рубля о ежемесячных оборотах цифровых рублей за каждый месяц из предшествующих месяцу подачи заявления трех месяцев по всем счетам в банках, счету цифрового рубля (при наличии счета цифрового рубля), в том числе закрытым в указанный период;
- справки банков об остатках денежных средств (электронных денежных средств, драгоценных металлов) на всех счетах в банках, справки оператора платформы цифрового рубля об остатках цифровых рублей на счете цифрового рубля (при наличии счета цифрового рубля).
При предоставлении отсрочки или рассрочки в случае, когда имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога (пп. 4 п. 2 ст. 64 НК РФ), на сумму задолженности начисляются проценты в размере 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Особое внимание необходимо уделить подготовке документов, подтверждающих наличие заявленного основания:
- если в качестве основания заявлено причинение ущерба в результате стихийного бедствия или технологической катастрофы, то необходимо приложить акт оценки причиненного заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия или технологической катастрофы, составленный органом исполнительной власти, органом местного самоуправления или органом публичной власти федеральной территории «Сириус», уполномоченным в области гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций;
- угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты налога устанавливается налоговыми органами по результатам анализа финансового состояния, проведенного в соответствии с Методикой проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафов, процентов, утвержденной приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 14.03.2023 № 169.
Для рассмотрения возможности заключения договора залога или поручительства в качестве обеспечения необходимо представить в уполномоченный орган заявление о поручительстве (залоге) (рекомендуемый образец утвержден Приложением № 5 к Порядку предоставления налоговыми органами отсрочки, рассрочки по уплате задолженности по налогам, сборам и страховым взносам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и (или) налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил, инвестиционного налогового кредита, утвержденному приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@).
Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки будет рассмотрено налоговыми органами в течение 10 рабочих дней. При этом налоговый орган вправе продлить срок рассмотрения на 20 календарных дней.
О принятом решении заинтересованному лицу будет сообщено в письменном виде.
Днем вступления в силу решения о предоставлении отсрочки или рассрочки является:
- день его принятия в случае заключения договора залога имущества, договора поручительства либо предоставления банковской гарантии до дня принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки;
- день заключения договора залога имущества, договора поручительства или предоставления банковской гарантии в случае заключения указанных договоров либо предоставления банковской гарантии в срок не позднее 30 календарных дней со дня принятия решения об отсрочке или рассрочке;
- день получения уполномоченным органом информации о согласовании решения об отсрочке или рассрочке финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, федеральной территории «Сириус» в соответствии с п. 2 ст. 63 НК РФ (согласование осуществляется в течение 10 рабочих дней со дня принятия решения).