24 Красноярский край
Дата публикации: 12.02.2013
О налогообложении субсидий, полученных налогоплательщиками ЕНВД
Дата документа: 07.02.2013
Вид документа: Письмо
Принявший орган: УФНС России по Красноярскому краю
Номер: 2.8-7/2/01823@
КНД:
Тип ситуации:
Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю направляет разъяснения о налогообложении субсидий, получаемых налогоплательщиками, применяющими только систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Вопрос. Организация осуществляет один вид предпринимательской деятельности – перевозку пассажиров, по которому применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. При этом организацией как субъектом малого предпринимательства была получена субсидия на возмещение части расходов, понесенных в связи с началом коммерческой деятельности. Подлежит ли данная субсидия налогообложению в рамках общего режима налогообложения? Если да, то в каком порядке учитываются расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль? Применим ли в данном случае порядок, предусмотренный пунктом 2.3 статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) как для субсидии, полученной в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»?
Ответ. Особый порядок учета при налогообложении субсидий, установленный пунктом 2.3 статьи 273 НК РФ, к ситуации, изложенной в запросе, не применим, поскольку в данном пункте речь идет о полученной субсидии как об источнике предстоящих расходов. Именно в этом случае субсидии отражаются в доходах пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, т.е. изначально за счет средств полученной субсидии.
Также в данной ситуации следует учитывать, что субсидия получена не на возмещение недополученных доходов, а на возмещение понесенных затрат. Следовательно, такая субсидия у плательщика единого налога на вмененный доход подлежит отражению в составе внереализационных доходов (доходов, не связанных с основной деятельностью) и, соответственно, подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Однако, учитывая, что организацией осуществляется единственный вид предпринимательской деятельности, облагаемый единым налогом на вмененный доход, и возмещаемые расходы были понесены именно в рамках этой предпринимательской деятельности, то и к учету они могут быть приняты по этому виду деятельности. При этом в рамках общего режима налогообложения организацией расходы не осуществлялись, а значит уменьшить полученную из бюджета сумму субсидии на сумму понесенных расходов организация не вправе.
Порядок налогообложения средств в виде субсидий для налогоплательщиков единого налога на вмененный доход изложен в письмах Минфина РФ от 27.07 2010 №03-11-09/65; от 11.12.2012 №03-11-09/98.