Обеспечительные меры являются инструментом для защиты налоговых интересов государства

В случае нарушений налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе налоговой проверки, руководитель налогового органа выносит решение о привлечении или об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

После вынесения решения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) вправе исходя из фактического наличия имущества налогоплательщика, известного налоговому органу, принять обеспечительные меры.

Обеспечительные меры применяются налоговыми органами в целях обеспечения исполнения обязательств по уплате налогов и сборов.

Решение вступает в силу со дня вынесения и действует до дня исполнения решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения или до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Налоговые органы могут применять различные виды обеспечительных мер: арест имущества, приостановление операций по счетам, обременение имущества, арест денежных средств.

Запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа производится последовательно в отношении:

• недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);
• транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;
• иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;
• готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате.

В соответствии со статьей 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате.

На основании статьи 101 НК РФ обеспечительные меры могут быть заменены на банковскую гарантию, залог ценных бумаг, залог иного имущества, поручительство третьего лица.

На сайте ФНС России в специальном сервисе «Реестр обеспечительных мер» можно найти сведения о принятых обеспечительных мерах. Они размещаются в течение трех рабочих дней со дня принятия соответствующего решения, но не ранее вступления в силу решения о привлечении к ответственности.