Перерасчет налога: если имущество используется в предпринимательской деятельности

Индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении объектов, используемых в предпринимательской деятельности. Исключение составляют объекты, включенные в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Освобождение, предусмотренное ст. 346.11 НК РФ, является налоговой льготой и предоставляется на основании сведений об имуществе, имеющихся у налогового органа.

Если необходимые сведения отсутствуют, предприниматель вправе представить заявление о предоставлении льготы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.11.2017 № ММВ-7-21/897@, а также документы, подтверждающие использование имущества в предпринимательской деятельности.

По общему правилу перерасчет ранее исчисленного налога производится не более чем за три налоговых периода, предшествующих году направления налогового уведомления. При этом перерасчет не осуществляется, если он приводит к увеличению ранее уплаченной суммы налога. Вместе с тем НК РФ не предусматривает иных ограничений по периоду перерасчета при наличии оснований для применения налоговой льготы.

Таким образом, если перерасчет налога связан с применением льготы, предусмотренной п. 3 ст. 346.11 НК РФ, и не требует направления налогового уведомления в связи с отсутствием суммы налога к уплате, он может быть произведен начиная с периода возникновения права на льготу, в том числе, если с этого момента прошло более трех лет.

Подробные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14.02.2023 № БС-3-21/2113@.