Налоговая служба проводит интернет-конференцию на тему "Налог на прибыль организаций"

Управление ФНС России по Приморскому краю совместно с компанией «Базис» с 23 мая по 6 июня 2016 года проводит интернет-конференцию на тему: «Налог на прибыль организаций».

Ознакомившись с информацией, предоставленной УФНС России по Приморскому краю и не найдя ответа на интересующий Вас вопрос, Вы можете ниже задать его и получить квалифицированный ответ.

Налог на прибыль - это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Кто платит налоги (ст. 246, ст. 246.2, 247 НК РФ):

• Все российские юридические лица (ООО, ЗАО, ОАО и пр.);
• Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ;
• Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора;
• Иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения Кто не платит налоги (ст. 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ);
• Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес;
• Участники проекта «Инновационный центр «Сколково».

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов.

При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. (ст. 271-273 НК РФ).

Метод начисления.

При ведении налогоплательщиком налогового учета методом начисления дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся).

При применении налогоплательщиком кассового метода ведения налогового учета доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.), фактической оплаты расходов.

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.

Размер налога=Ставка налога* Налоговая база

Расчет налоговой базы должен содержать (cт. 315 НК РФ):

• Период, за который определяется налоговая база;
• Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
• Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
• Прибыль (убыток) от реализации;
• Сумма внереализационных доходов;
• Прибыль (убыток) от внереализационных операций;
• Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;
• Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу.

По прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Основная ставка 20%:

• 2% - в федеральный бюджет (0% - для отдельных категорий налогоплательщиков - п.1.5 ст.284, п.2 ст.284.3 и п.1.7 ст.284, п.1.8 ст.284 НК РФ);
• 18% - в бюджет субъекта РФ.

Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5% (ставка может быть еще ниже для участников региональных инвестиционных проектов – п.3 ст.284.3 НК РФ).

Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли организации. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Если по итогам года оказалось, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной «0».

Это означает, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо положительной, либо нулевой.

При формировании налоговой базы необходимо учитывать особенности предусмотренные Налоговым кодексом, в зависимости от условий, специфики деятельности налогоплательщиков, и других факторов:

Особенности определения налоговой базы по:

• Доходам, полученным от долевого участия в других организациях cт.275 НК РФ;
• Деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств cт. 275.1 НК РФ;
• Доверительному управлению имуществом cт.276 НК РФ;
• Передаче имущества в уставный (складочный) капитал организаций (фонд, имущество фонда) cт.277 НК РФ;
• Доходам, полученным участниками договора простого товарищества cт.278 НК РФ;
• По уступке (переуступке) права требования cт.279 НК РФ;
• Операциям с ценными бумагами cт. 280-282 НК РФ;
• Осуществлении операций займа ценными бумагами cт. 282.1 НК РФ;
• Доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков ст. 278.1 НК РФ;
• Доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества ст. 278.2 НК РФ;
• Доходам в виде прибыли контролируемых иностранных компаний ст. 25.15, 309.1 НК РФ.

Особые условия расчёта налога для отдельных видов деятельности

Налоговым кодексом РФ установлены особенности определения доходов и расходов некоторых организаций, которые зависят от осуществляемого этими организациями вида деятельности. Таким образом, в гл. 25 НК РФ рассматриваются не только общие подходы к формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога на прибыль, но и особенности налогообложения прибыли, связанные со спецификой некоторых отраслей или групп предприятий.

• Банки (cт. 290, 291, 292 НК РФ);
• Страховые организации (страховщики) (cт. 293, 294, 294.1 НК РФ);
• Негосударственные пенсионные фонды (cт. 295, 296 НК РФ);
• Участники рынка ценных бумаг (cт. 298, 299 НК РФ);
• Клиринговые организации (cт. 299.1, 299.2 НК РФ);
• Особенности по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 301 - 305 и 326 -327 НК РФ);
• Особенности при исполнении договора доверительного управления имуществом, договора простого товарищества (ст. 276, 278 и 332 НК РФ);
• Особенности налогообложения иностранных организаций ( ст. 307-310 НК РФ).

Налоговый период - это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ) По налогу на прибыль организаций налоговым периодом признается календарный год.

Отчетный период: Квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. (cт. 286 НК РФ):

• Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период;
• Уплата налога по истечении налогового периода не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период;
• Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28–го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

В основном все налогоплательщики налога на прибыль уплачивают авансовые платежи ежемесячно (п.2 ст.286 НК РФ) Организации, которые уплачивают авансовые платежи только поквартально (4 раза в год) указаны в пункте 3 статьи 286 НК РФ.

Порядок расчета ежеквартальных авансовых платежей.

Сумма квартального авансового платежа, которую организация должна уплатить в бюджет за отчетный период, например, по итогам полугодия:

АК к доплате=АКотчетный- АК предыдущий, где:

• АК к доплате - это сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;
• АК отчетный - это сумма квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;
• АК предыдущий - это сумма квартального авансового платежа, уплаченная по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Платежи по налогу на прибыль в течение отчетных периодов налогоплательщики производят авансом - равномерными платежами каждый месяц.

Суммы таких ежемесячных авансовых платежей, которые должны быть уплачены в следующем отчетном периоде рассчитываются налогоплательщиком исходя из суммы авансового платежа, исчисленной за предыдущий отчетный период. Если при расчете ежемесячных авансовых платежей разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются.

Ежемесячные авансовые платежи на I квартал года равны ежемесячным авансовым платежам, рассчитанным на IV квартал предыдущего налогового периода, которые в свою очередь определяются по итогам девяти месяцев.

Вновь созданные организации уплачивают не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи до тех пор, пока не закончится полный квартал с даты их госрегистрации. Затем налогоплательщик должен посмотреть, чему равна выручка от реализации (без НДС). Если она не превышает 1 млн. рублей в месяц или 3 млн. рублей в квартал, компания может продолжать уплачивать только квартальные авансовые платежи.

В случае превышения лимита предприятие со следующего месяца переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей.

Определение ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли.

Данный способ организация может применять добровольно. (п.2 ст. 286 НК РФ).  Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года предприятие переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

При этом способе отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

• Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе.
• Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь.
• Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль.
• И так далее вплоть до декабря.

Организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, представляют налоговые декларации по налогу на прибыль 12 раз в год.

Перенос убытков на будущее.

Организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить положительную налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.(cт. 283 НК РФ)

Срок переноса убытка на будущее не должен превышать 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен. При этом налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Налоговая декларация предоставляется (cт. 289 НК РФ) :

• Не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода •

Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций заполняется и подается в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@. Декларацию необходимо представлять в налоговую инспекцию:

• По месту нахождения организации;
• По месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Налог, уплачиваемый по итогам налогового периода:

• Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода:

• Уплачиваемые ежемесячно по фактически полученной прибыли;
• Уплачиваемые ежеквартально;
• Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется сумма авансового платежа;
• Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Ежемесячные авансовые платежи:

• Ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца;
• Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода;
• В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.