ФНС о применении патентной системы налогообложения

Дата публикации: 13.05.2013

Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю  информирует налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей о последствиях неуплаты, не полной либо несвоевременной уплаты налога при применении патентной системы налогообложения.

Патентная система налогообложения регламентируется главой 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) и действует  на территории Приморского края с 01.01.2013 согласно Закону Приморского края от 13.11.2012 №122 – КЗ «О патентной системе налогообложения на территории Приморского края».

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае:

1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;

2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса;

3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса.

Порядок исчисления налога, уплачиваемого при применении патентной системы налогообложения, а также порядок и сроки его уплаты статьей 346.51 Кодекса взаимоувязаны со сроком, на который получен патент.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:

1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

То есть, если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года, уплачен своевременно и в полном объеме по первому сроку, но не уплачен (несвоевременно либо частично) по второму сроку, тогда налогоплательщик утрачивает право на применение патентной системы налогообложения с начала налогового периода, то есть с даты выдачи патента.

В этом случае ему следует уплатить налоги по общей системе как вновь зарегистрированному предпринимателю.

На основании пункта 7 статьи 346.45 Кодекса индивидуальный предприниматель может уменьшить НДФЛ за соответствующий период на сумму уплаченного единого налога по патентной системе налогообложения

Также согласно пункту 7 статьи 346.45 Кодекса индивидуальные предприниматели, утратившие право на применение патентной системы, освобождаются от уплаты пеней в отношении авансовых платежей по налогам, которые должны были быть перечислены в бюджет по общему режиму налогообложения в течение срока действия патента.

Из трех налогов от уплаты, которых освобождается индивидуальный предприниматель при применении патентной системы, а именно:

- налог на доходы физических лиц и налог на имущество физических лиц в отношении доходов полученных и имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, по которым применяется патентная система налогообложения,

- налога на добавленную стоимость, налогоплательщиками которого не признаются индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии Кодексом:

1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;

2) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

авансовые платежи предусматривает только НДФЛ (статья 227 Кодекса).

При этом положения Налогового кодекса РФ не устанавливают освобождения от пеней при несвоевременной уплате НДС за кварталы, прошедшие с даты получения патента до момента утраты права на его применение.

Об утрате права на применение патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель согласно пункту 8 статьи 346.45 Кодекса обязан заявить в налоговый орган в течение 10 календарных дней. Приказом ФНС России от 14.12.2012  №ММВ-7-3/957@ утверждены форма такого заявления - форма  № 26.5-3.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.46, пунктом 6 статьи 6.1 Кодекса индивидуальный предприниматель должен быть снят налоговым органом с учета как налогоплательщик, применяющий патентную систему, в течение пяти рабочих дней со дня получения такого заявления.