УФНС по Приморскому краю о досудебном урегулировании налоговых споров

Дата публикации: 17.11.2014

В российской налоговой системе существует специальная процедура обжалования - обязательный досудебный порядок урегулирования споров перед обращением налогоплательщика в суд. Теперь каждый, кто не согласен с вынесенным решением по налоговой проверке, должен до суда попробовать урегулировать разногласия в вышестоящем налоговом органе.

С юридической точки зрения «претензионный порядок» менее формализован, чем, например, судопроизводство, поэтому более понятен, доступен и не требует от налогоплательщиков особых специальных знаний. Но, тем не менее, вопросы по применению и дальнейшему развитию механизма досудебного урегулирования периодически возникают.

Налогоплательщиков в основном волнуют проблемы связанные с порядком урегулирования налоговых споров и подачей письменных возражений, правом и порядком обжалования решений и иных ненормативных актов. Вот эти вопросы корреспонденты видеоновостей «Консультант: территория права» и газеты «ВИП» и попросили прокомментировать заместителя начальника отдела досудебного урегулирования налоговых споров Управления ФНС России по Приморскому краю, советника государственной гражданской службы РФ 3 класса Евгения Алексеевича СТРОГАНОВА (на фото).

- В современных условиях налогоплательщики все более активно взаимодействуют с налоговыми органами. Одним из видов такого взаимодействия является досудебное урегулирование налоговых споров, - рассказал Евгений Алексеевич. - Налоговые споры с налоговыми органами возникают, как правило, в связи с несогласием налогоплательщиков с результатами проведенных в отношении них контрольных мероприятий, а также из неправомерных действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов.

Действующим налоговым законодательством предусмотрен комплекс процедур, осуществляемых должностными лицами налоговых органов в административном порядке, в целях урегулирования налогового спора.

В настоящее время налоговая служба развивается по пути создания наиболее благоприятных условий взаимодействия с налогоплательщиком при строгом соблюдении законодательства.

Налоговым кодексом РФ закреплена возможность урегулирования налоговых споров на нескольких этапах и уровнях:

1) подача привлекаемым к ответственности лицом письменных возражений на акт налогового контроля, а также участие налогоплательщика либо его представителя в рассмотрении материалов налогового контроля;

2) обжалование решений налоговых органов, а также действий (бездействия) их должностных лиц в вышестоящем налоговом органе;

3) обращение налогоплательщика в суд.

Необходимо отметить, что с 01.01.2014 года в Налоговый кодекс РФ  внесен ряд важных изменений, одним из которых является введение обязательности прохождения досудебной стадии обжалования в вышестоящем налоговом органе, то есть разногласия, вытекающие из налоговых правоотношений, следует урегулировать сначала через механизм обжалования, и только затем, если налогоплательщик не согласен с результатом рассмотрения жалобы – в суд.

- Каковы, по вашему мнению, преимущества досудебного порядка урегулирования налоговых споров?

Относительными преимуществами досудебного порядка является:

- экономия времени – более быстрый способ урегулирования конфликтов;

- экономия средств – благодаря отсутствию государственной пошлины, сокращению судебных издержек.

Досудебный порядок призван оперативно устранять очевидные нарушения прав и интересов граждан и организаций, тем самым, осуществляется контроль качества работы налоговых органов через жалобы и заявления налогоплательщиков. Анализ сообщений и заявлений налогоплательщиков о трудностях, с которыми они сталкиваются в налоговых правоотношениях, обобщение результатов рассмотрения возражений и жалоб по заявленным фактам нарушения их прав, позволяют своевременно информировать руководство налоговых органов о наличии проблем в практике применения законодательства о налогах и сборах, вырабатывать превентивные меры, направленные на снижение случаев нарушения прав налогоплательщиков.

Таким образом, досудебное урегулирование реализует следующие задачи:

- повышение качества работы налоговых органов;

- снижение нагрузки на судебную систему;

- снижение издержек налогоплательщиков и оперативность рассмотрения налоговых споров.

- В каких случаях и каким образом подаются письменные возражения на акт налогового контроля?

- Действующим налоговым законодательством предусмотрено право налогоплательщиков на представление письменных возражений. Письменные возражения подаются на акт налогового контроля. Такой акт составляется налоговым органом в случае установления в ходе налоговых проверок или иных контрольных мероприятий фактов нарушения налогового законодательства и вручается налогоплательщику.

При этом, получив акт налогового контроля налогоплательщик в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями налогового органа, имеет право подать в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям (пункт 5 статьи 100, пункт 6 статьи 101.4 Кодекса).

Срок – в течение одного месяца со дня получения акта.

По общему правилу, письменные возражения в течение данного срока (1 месяц) могут быть представлены в налоговый орган как лично лицом, в отношении которого составлен акт налогового контроля (его законным или уполномоченным представителем), так и быть направлены почтовым отправлением, либо по телекоммуникационным каналам связи.

Следует отметить, что налоговое законодательство не устанавливает жестких требований к форме составления письменных возражений на акт налогового контроля, в связи с чем налогоплательщик вправе составить свои возражения в свободной форме.

Тем не менее, возражения должны быть мотивированными и содержать аргументированную позицию налогоплательщика.

Возражения могут охватывать как процедурные нарушения со стороны налогового органа, так и несогласие налогоплательщика по существу вменяемого ему налогового правонарушения.

В зависимости от особенностей налогового спора налогоплательщики при изложении своей позиции в возражениях опираются на нормы Кодекса, других отраслей законодательства, а также на положения подзаконных актов, в том числе Министерства финансов РФ, ФНС России, подтверждающих правоту налогоплательщика, приводят актуальные примеры практики органов высшей судебной власти Российской Федерации, а также дальневосточного уровня и других российских округов, выводы которой соответствуют защищаемой позиции.

В итоговой части возражений, как правило, формулируется конкретная просьба, например, об исключении из акта проверки пунктов, с которыми налогоплательщик не согласен, либо о вынесении решения об отказе в привлечении к ответственности и т.п. Подписывает возражения по акту уполномоченное лицо.

- К письменному возражению налогоплательщик ведь может приложить соответствующие доказательства своей позиции?

-  Да. Более эффективная защита прав при изложении налогоплательщиками в возражениях своей позиции может быть обеспечена указанием заявителями на соответствующие доказательства. Кроме того, налогоплательщики вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

- Действенным способом защиты своих прав является личное присутствие на рассмотрении материалов налогового контроля, когда у человека есть возможность выдвигать возражения непосредственно по существу возникающих вопросов…

- Действительно, помимо права на подачу возражений налогоплательщик (его представитель) вправе принять участие в рассмотрении материалов налогового контроля, в ходе которого приводить свои доводы и выдвигать возражения по существу возникающих вопросов.

О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах. Неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица.

Акт налоговой проверки, возражения налогоплательщика и другие материалы налогового контроля, рассматриваются руководителем (заместителем) налогового органа в течение 10 дней после истечения месячного срока, предоставленного налогоплательщику для составления возражений на акт. При этом срок рассмотрения акта, возражений, материалов  налоговой проверки и принятия соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на месяц.

- В каких случаях налогоплательщик может заявить об обстоятельствах, смягчающих его ответственность?

- Налогоплательщик вправе заявить о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, при согласии с вменяемым налоговым правонарушением.

В статье 112 Кодекса приведен перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения (совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения). Кроме того, обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть налоговым органом признаны иные обстоятельства. Признание иных обстоятельств смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения является правом налогового органа и производится с учетом конкретных обстоятельств, установленных налоговым органом при рассмотрении каждого конкретного ходатайства.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса (пункт 3 статьи 114 Кодекса).

Ходатайство о снижении размера налоговой санкции (штрафа) в связи с наличием обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, может подаваться в свободной форме, но при этом оно должно содержать конкретную информацию об обстоятельствах, которые могут смягчить ответственность. Заявляя ходатайство о снижении штрафа, налогоплательщик должен подтвердить обстоятельства, на которые ссылается в качестве смягчающих ответственность, представив заверенные должным образом копии соответствующих документов.

- Каков порядок обжалования решений и иных ненормативных актов, а также действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов?

- Право и порядок обжалования решений и иных ненормативных актов, а также действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов предусмотрен рядом статей раздела VII Кодекса «Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц».

В зависимости от предмета жалобы выделяют несколько видов и сроков обжалования.

1) Апелляционное обжалование решений налоговых органов, принятых по результатам налоговых проверок (камеральных или выездных) в соответствии со ст.101 Кодекса. Право на такое обжалование может быть реализовано путем подачи апелляционной жалобы лишь до вступления решения налогового органа в силу, то есть в течение 1 месяца со дня получения налогоплательщиком решения налогового органа.

2) Если решение налоговой инспекции по результатам налоговой проверки не обжаловано в апелляционном порядке, то жалоба все равно может быть подана в течение одного года со дня принятия обжалуемого решения. Однако стоит отметить, что в данном случае жалоба подается на уже вступившее в силу решение, которое подлежит исполнению.

3) Все иные решения и ненормативные акты, а также действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов, если они, по мнению налогоплательщиков, нарушают их права, могут также быть обжалованы в течение 1 года со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.

Поскольку все жалобы подлежат рассмотрению вышестоящим по отношению к налоговой инспекции налоговым органом (то есть Управлением ФНС России по субъекту РФ) все жалобы адресуются вышестоящему налоговому органу, но подаются через ту налоговую инспекцию, решение (действие, бездействие) которой обжалуется. Получив жалобу, налоговая инспекция обязана в течение трех рабочих дней перенаправить жалобу со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган – в Управление – для рассмотрения.

Жалоба подается в письменной форме и подписывается лицом, ее подавшим, или его представителем. В жалобе указываются: фамилия, имя и отчество и место жительства физического лица, подающего жалобу, или наименование и адрес организации; обжалуемые акт, действия или бездействие налогового органа; наименование налогового органа; основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены; требования лица, подающего жалобу. В жалобе могут быть указаны номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и иные необходимые для своевременного рассмотрения жалобы сведения.

К жалобе могут быть приложены документы, подтверждающие доводы лица, подающего жалобу. В случае подачи жалобы уполномоченным представителем лица, обжалующего акт налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц, к жалобе прилагаются документы, подтверждающие полномочия этого представителя.

Налогоплательщик в случае, если спорная ситуация урегулирована до принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе, вправе отозвать жалобу, подав соответствующее заявление либо в налоговую инспекцию, либо в Управление.

- В каких случаях жалоба может остаться без рассмотрения?

- В соответствии с положениями статьи 139.3 Кодекса жалоба оставляется без рассмотрения в ряде случаев.

1) жалоба не подписана лицом, подавшим жалобу, или его представителем либо не представлены оформленные в установленном порядке документы, подтверждающие полномочия представителя на ее подписание;

2) жалоба подана после истечения установленного срока подачи жалобы, и не содержит ходатайства о его восстановлении или в восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы отказано;

3) ранее подана жалоба по тем же основаниям.

4) до принятия решения по жалобе от лица, ее подавшего, поступило заявление об отзыве жалобы полностью или в части;

Налоговый орган, рассматривающий жалобу, принимает решение об оставлении жалобы без рассмотрения полностью или в части в течение пяти дней со дня получения жалобы или заявления об отзыве жалобы полностью или в части. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Оставление жалобы без рассмотрения не препятствует повторному обращению лица с жалобой в установленные сроки, за исключением случаев оставления жалобы без рассмотрения в связи повторностью основания обжалований либо отзывом жалобы.

В соответствии с положениями статьи 140 Кодекса вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу, а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу.

- Какое решение может принять вышестоящий налоговый орган по жалобе налогоплательщика?

- По итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган:

1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения;

2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера;

3) отменяет решение налогового органа полностью или в части;

4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение;

5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

Документы, представленные вместе с жалобой на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 или 101.4 Кодекса, рассматриваются вышестоящим налоговым органом, если лицо, подавшее соответствующую жалобу, представило пояснения причин, по которым было невозможно своевременное представление таких документов налоговому органу, решение которого обжалуется.

Вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 (101.4) Кодекса, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налогового контроля, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные материалы, в порядке, предусмотренном статьей 101 (101.4) Кодекса, и вынести новое решение.

- Каковы сроки рассмотрения жалобы налогоплательщика?

- Сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом различаются в зависимости от предмета жалобы:

1) в течение одного месяца со дня получения жалобы – для случаев обжалования решений по результатам налоговых проверок;

2) и более коротких срок – 15 рабочих дней со дня получения жалобы – для всех остальных случаев обжалования, в том числе действий (бездействия).

Данные сроки могут быть продлены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, или при представлении лицом, подавшим жалобу, дополнительных документов. Сроки продления аналогичны срокам рассмотрения жалоб: не более чем на один месяц (для случаев обжалования решений по результатам налоговых проверок) или на 15 рабочих дней (для остальных случаев).

Решение о продлении срока рассмотрения жалобы вручается или направляется лицу, подавшему жалобу, в течение трех дней со дня его принятия.