Налог на добавленную стоимость

Дата публикации: 06.12.2014

Какие изменения ожидают налогоплательщиков с 1 января 2015 года по налогу на добавленную стоимость, рассказывает газете «Утро России» главный государственный налоговый инспектор отдела камерального контроля Управления ФНС России по Приморскому краю Мария Леонидовна Котченко.

- Что же ждет налогоплательщиков в новом 2015 году по налогу на добавленную стоимость, насколько существенными будут изменения в декларации?

В связи с принятием Федерального закона от 29.11.2014 №382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" согласно статье 174 НК РФ представить декларацию по НДС можно будет не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть, допустимый срок сдачи отчетности продлевается на 5 дней. Соответственно, срок уплаты налога будет продлен на пять дней. Таким образом, уже в январе 2015 года заплатить налог можно не позднее 26 числа (так как 25 января приходится на воскресенье).

С 1 января 2015 года вступит в силу новая редакция п. 5 ст. 174 НК РФ. Согласно этой норме, если налогоплательщик вместо электронной декларации по НДС представит ее бумажный аналог (пусть и в установленный срок), то такая отчетность будет считаться не представленной. Соответственно, налогоплательщику придется заплатить штраф, предусмотренный статьей 119 Налогового кодекса  РФ.

В новой форме декларации появятся дополнительные разделы декларации, в которых будут отражаться сведения из книги покупок и книги продаж; сведения из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур; а также сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ (п. 5.1 ст. 174 НК РФ). Сведения из этих документов будут представляться в декларации развернуто. Распечатывать декларацию не требуется, так как она будет представлена в электронном виде.

Внесены изменения в статью 172 НК РФ (дополнена пунктом 1.1), согласно которой в случае получения счет-фактур после завершения налоговых периодов, в котором эти товары (работы, услуги) приняты на учет, но до представления декларации за указанный налоговый период (до 25 числа), налогоплательщик вправе принять к вычету сумму налога в данном налоговом периоде. То есть, в случае получения 12 января счета – фактуры от 25 декабря, сумму налога налогоплательщик вправе заявить за 4 квартал. 

- Изменится ли контроль со стороны налоговых органов?

Камеральные проверки по НДС налоговые органы будут проводить по новым правилам. В соответствии с п. 8.1 ст. 88 НК РФ будет осуществляться проверка соответствия (несоответствия) сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по НДС, представленной покупателем, сведениям, содержащимся в налоговой декларации продавца. 

С 1 января 2015 г. будет расширен перечень случаев, когда налоговый орган сможет при проведении камеральной налоговой проверки истребовать у налогоплательщика документы.

Согласно п. 8.1 ст. 88 НК РФ в новой редакции налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, сведения о которых указаны в декларации по НДС, в следующих случаях:

- если выявлены противоречия в сведениях об операциях, которые содержатся в декларации по НДС;

- если выявлены несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной в инспекцию другим налогоплательщиком или иным лицом, обязанным представлять декларации по НДС;

- если выявлены несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, которые содержатся в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с гл. 21 НК РФ возложена соответствующая обязанность.

Истребовать указанные документы налоговый орган вправе только в случае, если выявленные противоречия и несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы налога к возмещению.

Следует отметить, что, по мнению Президиума ВАС РФ, изложенному в Постановлении от 15.03.2012 № 14951/11, в рамках действующих правил Налогового кодекса РФ налоговый орган также вправе истребовать первичные документы у налогоплательщика еще в одной ситуации. Это возможно, если в ходе камеральной проверки выявлены несоответствия сведений, содержащихся в представленной отчетности (не важно, по какому налогу), данным, которые имеются у инспекции.

Кроме того, с 1 января 2015 г. вступит в силу новая редакция п. 1 ст. 92 НК РФ, которым установлено право налоговых органов проводить осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов. Согласно нововведениям налоговый орган сможет осуществлять осмотр в рамках не только выездной, но и камеральной проверки декларации по НДС в следующих случаях:

- если представлена декларация с заявленной суммой налога к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ);

- если выявлены определенные противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

Осмотр будет проводиться на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего проверку. Данное постановление должно быть утверждено руководителем налогового органа или его заместителем.

Изменения также внесены в п. 1 ст. 91 НК РФ, где установлены основания для доступа должностных лиц налогового органа на территорию или в помещение проверяемого налогоплательщика: названные лица обязаны предъявить служебные удостоверения и указанное мотивированное постановление.