Налог на добавленную стоимость

Дата публикации: 13.12.2014

Продолжаем публиковать изменения налогового законодательства с 1 января 2015 года. С читателями газеты беседует главный государственный налоговый инспектор отдела камерального контроля Управления ФНС России по Приморскому краю Мария Леонидовна Котченко.

Изменится ли форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость?

Приказом ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558@ утверждена форма налоговой декларации по НДС, порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме. В настоящее время приказ проходит государственную регистрацию в Минюсте России.

В новой форме налоговой декларации по НДС предусмотрены разделы, содержащие сведения из книг покупок, книг продаж, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур.

В соответствии со статьями 80 и 174 Налогового кодекса РФ налоговая декларация по НДС должна представляться в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Также, обращаю внимание на то, что на основании пункта 5 статьи 174 Кодекса налоговая декларация, представленная на бумажном носителе, не считается представленной.

Президент Российской Федерации Владимир Путин подписал Федеральный закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ, который внес изменения в порядок уплаты НДС. Изменения коснулись не только плательщиков НДС, но и налоговых агентов, а также тех, кто не является плательщиком этого налога, но выставляет счета-фактуры при появлении такой обязанности. Теперь все эти категории лиц должны будут сдавать декларации и перечислять налог до 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Раньше это нужно было сделать до 20 числа.

Кроме того, закон уточнил порядок применения вычетов по НДС на основании счетов-фактур, полученных после окончания квартала, но до подачи декларации по НДС.

Изменился порядок принятия к вычету налога. А именно: компании имеют право применить вычет по НДС в течение трех лет с момента принятия на учет покупок. Если же счет-фактура получен после окончания квартала, но до срока подачи декларации, то компания сама выбирает, в каком периоде будет принимать налог к вычету.

- Будет ли изменена форма книги покупок и книги продаж, что конкретно изменилось в форме журнала учета?

Как уже отмечалось, согласно пункту 5.1 статьи 174 Налогового кодекса РФ, начиная с налогового периода 1 квартал 2015 года, в налоговую декларацию по НДС подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.

Следует отметить, что при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе соответствующих договоров, а также при выполнении функций застройщика в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Так, в журнале учета выставленных счетов-фактур по­явились новые графы 10—12. Их заполняют организа­ции, осуществляющие посредническую деятельность на основании договора комиссии (агентского догово­ра), договора транспортной экспедиции, а также за­стройщики. Эти лица должны отразить сведения о про­давце, у которого были приобретены товары (работы, услуги) по поручению и в пользу комитента (принци­пала), клиента, инвестора. При этом данные о продав­це (наименование, ИНН/КПП, номер и дата счета-фактуры, полученного от продавца) в эти графы будут переноситься из соответствующих граф журнала учета полученных счетов-фактур.

В журнале учета полученных счетов-фактур новые графы 10—12 будут заполнять комиссионеры (агенты), которые заключили договоры с субкомиссионерами (субагентами). В них отражаются наименование и ИНН/КПП субкомиссионера (субагента), а также код вида посреднической сделки (в зависимости от вида посреднической деятельности).

Из обеих частей журнала учета исключена графа, в которой раньше отражался код способа выставления счета-фактуры. Кроме того, внесены дополнения в шапку журнала учета: теперь здесь указываются не только на именование и ИНН/КПП налогоплательщика, но и сведения о лицах, которые не являются налогоплатель­щиками НДС.

В книге покупок появились графы 11 и 12, кото­рые заполняет комитент (принципал). В них он ука­зывает сведения (наименование, ИНН/КПП) о по­среднике (комиссионере, агенте), приобретающем товары (работы, услуги), имущественные права на основании договора комиссии (агентского догово­ра) от своего имени для комитента (принципала). В форму книги покупок введена графа 2 «Код вида операции». Раньше такая графа была только в жур­нале учета.

В новой форме книги покупок не нужно отражать цифровой код страны происхождения товаров. Но по-прежнему следует указывать номер таможенной де­кларации (графа 13).

Графа 14 предназначена для сведений о наимено­вании и коде валюты, которых в прежней форме книги покупок не было. Если товары (работы, услуги), иму­щественные права приобретаются за рубли, то данная графа не заполняется.

В графе 15 отражается стоимость покупок по счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры. Если товары (работы, услуги), имущественные права при­обретаются за иностранную валюту, то в этой графе указывается стоимость покупок (предоплата), разни­ца стоимости по корректировочному счету-фактуре в иностранной валюте, а если расчеты согласно догово­ру осуществляются в рублях — соответственно стои­мость в рублях и копейках.

В графе 16 отражается сумма НДС по счету-фактуре в рублях и копейках, независимо от того, в какой ва­люте производятся расчеты по договору.

В новой форме книги покупок, в отличие от старой, не предусмотрено отражение стоимости покупок без НДС и сумм НДС по ним в разрезе разных налоговых ставок.

Кроме того, исключена графа, предназначенная для отражения сведений о стоимости покупок, осво­бождаемых от налогообложения НДС. Это связано с тем, что начиная с 2014 года счета-фактуры по необ­лагаемым операциям не составляются (подп. 1 п. 3 ст. 169 НКРФ).