Порядок исчисления и уплаты ЕНВД

Дата публикации: 07.02.2015

Главный государственный налоговый инспектор отдела налогообложения юридических лиц Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю Горбунова Ольга Васильевна подробно рассказала о порядке исчисления и уплаты юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный налог или, как его называют в народе, «вмененки».

«Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей Кодекса.

Налогоплательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога.

На территории г.Владивостока ЕНВД осуществляется в соответствии с гл.26.3 Кодекса и Решением Думы г.Владивостока от 28.10.2005 № 109 (с изменениями и дополнениями).

Обязанность по постановке на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД установлена с 01.01.2009 года.

Исходя из норм пункта 3 статьи 346.28 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Таким образом, положениями пункта 3 статьи 346.28 Кодекса установлены конкретные сроки подачи организацией или индивидуальным предпринимателем в налоговый орган заявления о постановке и снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога со дня начала и до дня прекращения предпринимательской деятельности.

На практике встречаются ситуации, когда "вмененная" деятельность в налоговом периоде по тем или иным причинам не осуществлялась. Например, - приостановлена (т.е. прекращена на определенное время) или прекращена совсем (т.е. фактически не ведется и у него отсутствуют физические показатели).

Возникает вопрос: нужно ли уплачивать налог за квартал, в котором "вмененная" деятельность была приостановлена или прекращена?

Для ответа необходимо определить, сохраняется ли в таком случае за организацией или индивидуальным предпринимателем статус плательщика ЕНВД,  поскольку обязанность по уплате ЕНВД возлагается только на те организации (тех индивидуальных предпринимателей), которым присвоен такой статус.

Плательщик ЕНВД (организация и индивидуальный предприниматель) должен одновременно соответствовать этим двум условиям.

На первый взгляд может показаться, что в случае приостановления или прекращения "вмененной" деятельности организации и индивидуальные предприниматели не должны уплачивать налог. Они фактически прекращают осуществлять такую деятельность, а значит, одно из названных условий уже не соблюдается. Помимо этого, они перестают получать фактический доход.

Однако, для прекращения статуса плательщика ЕНВДНалоговым кодексом РФпредусмотрена специальная процедура(ст. 346.28 НК РФ), до ее окончания статус  "плательщика ЕНВД" сохраняется.

Следовательно, для прекращения статуса недостаточно только прекратить вести "вмененную" деятельность. Нужно также, чтобы организация или индивидуальный предприниматель были сняты с соответствующего учета (п. п. 1 - 3 ст. 346.28 НК РФ).