Представляем налоговую декларацию по ЕНВД

25 Приморский край

Дата публикации: 09.02.2015

Издание: Газета "Ваш информационный партнер" №02, февраль 2015
Тема: ЕНВД
Источник:  http://www.kprim.ru/publications/zadannaya-tema/zadannaya-tema_85.html

Предлагаем вашему внимаю интервью корреспондентов «ВИП» с главным государственным налоговым инспектором отдела налогообложения юридических лиц Управления ФНС России по Приморскому краю Ольгой Васильевной Горбуновой. Она подробно рассказала о порядке предоставления налоговых деклараций по ЕНВД.
 
- Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, - рассказала О.Горбунова. - В соответствии со статьей 44 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
А прекращается при:

• уплате налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора;  
• в связи со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации;
• с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 НК РФ;
• возникновении иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

 
- Расскажите об особенностях системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход…
 
В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом,  вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Применяется этот режим налогообложения в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, определенных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ.

Согласно статье 346.28 НК РФ налогоплательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном главой 26.3 НК РФ.

Например, на территории г. Владивостока ЕНВД осуществляется в соответствии с гл.26.3 НК РФ и решением думы г. Владивостока от 28.10.2005 № 109 (с изменениями и дополнениями)
Таким образом, исходя из норм главы 26.3 НК РФ обстоятельством, с которым Налоговый кодекс РФ связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по представлению налоговой декларации по ЕНВД, является фактическое осуществление видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

Следовательно, между указанными моментами начала и окончания осуществления деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации по ЕНВД.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.28 НК РФ организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД.
 
- Каким образом производится снятие с учета налогоплательщика ЕНВД?
 
- Снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

При нарушении срока представления налогоплательщиком ЕНВД заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета в качестве налогоплательщика единого налога осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.
 
- Если плательщик ЕНВД не осуществлял в отчетном периоде деятельность. Нужно ли ему уплачивать в этом случае налог?
 
- Действительно, на практике встречаются ситуации, когда «вмененная» деятельность в налоговом периоде по тем или иным причинам не осуществлялась. Например, приостановлена (т.е. прекращена на определенное время) или прекращена совсем (т.е. фактически не ведется и у него отсутствуют физические показатели). Возникает вопрос: нужно ли уплачивать налог за квартал, в котором «вмененная» деятельность была приостановлена или прекращена?

Для ответа необходимо определить, сохраняется ли в таком случае за организацией или индивидуальным предпринимателем статус плательщика ЕНВД, поскольку обязанность по уплате ЕНВД возлагается только на те, организации (тех индивидуальных предпринимателей), которым присвоен такой статус. Плательщик ЕНВД должен одновременно соответствовать этим двум условиям.

На первый взгляд может показаться, что в случае приостановления или прекращения «вмененной» деятельности организации и индивидуальные предприниматели не должны уплачивать налог. Они фактически прекращают осуществлять такую деятельность, а значит, одно из названных условий уже не соблюдается. Помимо этого, они перестают получать фактический доход.

Однако для прекращения статуса плательщика ЕНВД Налоговым кодексом РФ предусмотрена специальная процедура (ст. 346.28 НК РФ), до ее окончания статус «плательщика ЕНВД» сохраняется. Следовательно, для прекращения статуса недостаточно только прекратить вести «вмененную» деятельность. Нужно также, чтобы организация или индивидуальный предприниматель были сняты с соответствующего учета (п. п. 1 - 3 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому организации и индивидуальные предприниматели перестают быть плательщиками ЕНВД не ранее чем с момента снятия с указанного учета.

Кроме того, объектом обложения ЕНВД является вмененный, т.е. потенциально возможный, доход налогоплательщика (абз. 2 ст. 346.27, п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Следовательно, «вмененщик» рассчитывает и уплачивает ЕНВД исходя из вмененного, а не фактически полученного дохода. Иными словами, до тех пор, пока организация или индивидуальный предприниматель являются плательщиками ЕНВД (не сняты с учета в качестве таковых), они должны уплачивать налог. При этом наличие или отсутствие у них фактического ведения деятельности и реального дохода значения не имеет.

К аналогичному выводу пришел ВАС РФ. Судьи рассмотрели ситуацию, связанную с приостановлением «вмененной» деятельности. Они указали, что только лишь факт временного приостановления деятельности сам по себе не снимает с организации (индивидуального предпринимателя) статуса плательщика ЕНВД и не освобождает от выполнения возложенных на нее обязанностей (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157).

Вывод судей можно распространить и на ситуации, когда осуществление «вмененной» деятельности прекращено.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, приостановившие или прекратившие ведение «вмененной» деятельности, не должны уплачивать налог только в случае снятия их с учета в качестве плательщиков ЕНВД.

Если же с учета они не сняты, обязанность по уплате налога за ними сохраняется.

Если снятие с учета не было осуществлено, «вмененщик» обязан уплатить налог за квартал, в котором деятельность не велась (Письма Минфина России от 24.10.2014 N 03-11-09/53916). Причем финансовое ведомство разъясняет, что исчислять сумму налога нужно исходя из имеющихся физических показателей. При этом в Письме от 24.10.2014 N 03-11-09/53916 Минфин России отмечает, что налоговый орган может доначислить сумму ЕНВД на основании физических показателей, отраженных в последней представленной «вмененщиком» декларации, за весь период с момента прекращения деятельности до снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Из Письма также следует, что ЕНВД должен быть исчислен и уплачен аналогичным образом и в случае отсутствия показателей в отдельных месяцах налогового периода на время приостановления деятельности без снятия с учета.
Данная норма прописана в пункте п.10 ст.346.28 НК РФ:

• размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога;
• размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

Подведем итог всему сказанному. Возможно, что по тем или иным причинам вы решили приостановить «вмененную» деятельность или вовсе отказались от ее ведения. Тогда рекомендуем подать в адрес вашей инспекции заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Это освободит вас от обязанности уплатить ЕНВД за квартал, в котором не будет осуществляться деятельность. Соответственно, вы избежите возможных претензий со стороны проверяющих.

В соответствии с изменения, внесенными Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ в статью 346.28 НК РФ с 1 января 2013 года, заявление о снятии с учета в качестве плательщика единого налога необходимо подавать не только при прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, но и в случаях:

• перехода на иной режим налогообложения;
• нарушения требований, установленных для применения ЕНВД подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ.