НДФЛ: Особенности исчисления и упплаты налога

Дата публикации: 13.05.2016

Предлагаем Вашему вниманию отчет об интернет-конференции с заместителем начальника отдела налогообложения имущества и доходов физических лиц Управления ФНС России по Приморскому краю Мариной Петровной Кузьминой, которая прошла на площадке сайта компании "Базис". Главной темой интернет-конференции, проводимой в рамкахреализации проекта "Все о налогах: комментарии, разъяснения" стали вопросы, связанные с уплатой налога на доходы физических лиц.

- 17.12.15 г. ООО ПП» перечислило действительную стоимость доли умершего участника его 4-ем наследникам в сумме 128 000 руб. (на основании решения единственного участника в декабре 2015 г. было отказано о вступлении наследников в ООО). НДФЛ общество не удержало. Номинальная стоимость доли при входе в ООО – 127 130 руб. Перечислено наследникам 128 000 руб. (по 32 000 руб. каждому). Должно ли ООО «НП» удержать и перечислить НДФЛ при выплате доли наследникам, в какой сумме, и что делать, если НДФЛ удержан и перечислен не был?

- Поскольку согласие участников общества на переход к наследникам умершего участника общества доли в обществе не было получено, общество обязано выплатить наследнику действительную стоимость доли.

В соответствии с пунктом 18 статьи 217 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Пунктом 1 статьи 1110 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) установлено, что при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил данного кодекса не следует иное.

Иной порядок наследования установлен, в частности, в статье 1176 Гражданского кодекса, согласно которому если в соответствии с данным кодексом, другими законами или учредительными документами хозяйственного товарищества или общества либо производственного кооператива для вступления наследника в хозяйственное товарищество или производственный кооператив либо для перехода к наследнику доли в уставном капитале хозяйственного общества требуется согласие остальных участников товарищества или общества либо членов кооператива и в таком согласии наследнику отказано, он вправе получить от хозяйственного товарищества или общества либо производственного кооператива действительную стоимость унаследованной доли (пая) либо соответствующую ей часть имущества в порядке, предусмотренном применительно к указанному случаю правилами данного кодекса, других законов или учредительными документами соответствующего юридического лица.

Согласно пункту 5 статьи 23 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае, если согласие участников общества на переход доли или части доли не получено, доля или часть доли переходят к обществу. При этом общество обязано выплатить наследнику умершего участника общества действительную стоимость доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню смерти участника общества, или с согласия наследника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Таким образом, если участники общества с ограниченной ответственностью не дали согласия на переход доли к наследнику, то наследник, в соответствии с пунктом 1 статьи 1176 Гражданского кодекса, наследует не долю в уставном капитале общества, а действительную стоимость доли в уставном капитале общества.

Указанный доход наследника - физического лица в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества на основании пункта 18 статьи 217 Кодекса освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

- Как верно заполнить строки 100/110/120, 130, 140 расчета 6-НДФЛ, если зарплата начислена, но не выплачена до срока сдачи формы? И как заполнить эти строки, когда зарплата «погашается» за предыдущие периоды?

Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме", утверждена форма расчета сумм, порядок заполнения и предоставления расчета и формат предоставления расчета налога на доходы физических лиц.

Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода.

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Строка 100 раздела 2 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений статьи 223 Кодекса, строка 110 раздела 2 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 пункта 7 статьи 226.1 Кодекса, строка 120 раздела 2 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме в общем случае (исключение составляют доходы, поименованные в пунктах 2 - 5 данной статьи) дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Таким образом, в случае если работникам заработная плата за март 2016 года выплачена 05.04.2016, а налог на доходы физических лиц перечислен 06.04.2016, то операция отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года, при этом налоговый агент вправе не отражать операцию в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года, следующим образом:

• по строке 100 указывается 31.03.2016;
• по строке 110 - 05.04.2016;
• по строке 120 - 06.04.2016;
• по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

В аналогичном порядке отражаются операции, начавшиеся в одном календарном году, а завершенные в другом календарном году. Например, в соответствии с установленным на предприятии порядком заработная плата за декабрь 2015 года выплачена 12.01.2016, в этом случае данная операция в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ не отражается, а в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года отражается следующим образом:

• по строке 100 указывается 31.12.2015;
• по строке 110 - 12.01.2016;
• по строке 120 - 13.01.2016;
• по строкам 130 - соответствующие суммовые показатели.

В случае если организацией работнику 03.03.2016 погашается, например, задолженность по зарплате за предыдущие налоговые периоды (за отдельные месяцы 2015 года) или выдаётся депонированная в 2015 году зарплата, то данная операция в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ не отражается, а в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года отражается следующим образом:

• по строке 100 указывается 03.03.2016;
• по строке 110 – 03.03.2016;
• по строке 120 – 04.03.2016;
• по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

- Какова ответственность за предоставление документов в налоговые органы, содержащие недостоверные сведения?

- Статьёй 126.1 Налогового кодекса РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 500 руб. за предоставление документов, содержащих недостоверные сведения.

Приказом ФНС России от 30.10.2015 г. №ММВ-7-11/485 утверждена форма, порядок заполнения и формат предоставления сведений о доходах физического лица «Справки о доходах физических лиц» по форме 2- НДФЛ, соответственно, Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ утверждена форма, порядок заполнения и формат предоставления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ.

Таким образом, налоговая ответственность предусмотренная статьей 126.1 Налогового Кодекса РФ относится и к справкам по форме 2-НДФЛ и по форме 6-НДФЛ.

- Возможна ли приостановка операций по расчётному счёту организации налоговыми органами в случае несвоевременного предоставления расчёта по НДФЛ?

- Согласно пункта 3.2 статьи 76 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в том случае, если расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ не представлен в течение 10 дней после окончания установленного срока.

- Есть ли штрафные санкции за непредставление расчёта по НДФЛ в налоговый орган в  установленный срок?

- В соответствии с пунктом 1.2 статьи 126 Налогового кодекса РФ за каждый полный или неполный месяц нарушения установленного срока подачи расчета по исчисленным и удержанным суммам НДФЛ (форма 6-НДФЛ) взыскивается штраф в сумме 1000 руб.

- В течение какого срока  должно находиться в собственности недвижимое имущество, чтобы доходы  от его продажи не облагались налогом?

- Каковы правила определения размера облагаемого налогом дохода в случае продажи объекта недвижимого имущества по цене, отличающейся от рыночной в меньшую сторону?

На основании статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей  212 Кодекса.

Однако в статье 217 Кодекса приведен перечень доходов, освобождаемых от налогообложения полностью или частично.

Так, согласно пункту 17.1 статьи 217 с учетом особенностей, установленных   статьей 217.1 Кодекса, не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, если право собственности на квартиру возникло до 01.01.2016, и  пять лет  и более - в отношении имущества, право на которое возникло после 01.01.2016.

В соответствии с изменениями, предусмотренными Федеральным закономот 29.11.2014 № 382-ФЗ, начиная с 2016 года по общему правилу НДФЛ физическим лицом не уплачивается, если до продажи недвижимость была в собственности не менее 5 лет.

Однако, для освобождения от НДФЛ минимальный срок владения недвижимостью может составлять не пять лет, а три года (статья 217.1 Кодекса). Это правомерно, например, при продаже квартиры, которая получена в дар от члена семьи, по наследству или в порядке приватизации.

Для случаев, когда доход от продажи недвижимости меньше 70% кадастровой стоимости объекта, определенной по состоянию на 1 января года, в котором зарегистрирован переход права собственности, предусмотрены особенности. В такой ситуации доходом, облагаемым НДФЛ, признается 70% кадастровой стоимости объекта недвижимости на указанную дату. Данные положения статья 217.1 Кодекса применяются в отношении объектов недвижимости, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.

- Каким должен быть размер годового дохода для предоставления налогового вычета?

- Согласно пункта 3 статьи 210 Кодекса доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, вне зависимости от размера этих доходов, можно уменьшить на налоговые вычеты.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено семь групп таких вычетов:

• стандартные налоговые вычеты;
• социальные налоговые вычеты;
• инвестиционные налоговые вычеты;
• имущественные налоговые вычеты;
• профессиональные налоговые вычеты;
• налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
• налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе.

- На основании решения суда были возмещены судебные расходы, подлежит ли эта сумма налогообложению НДФЛ?

- Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы  по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Доходы, не подлежащие налогообложению, приведены в статье 217 Кодекса.

Федеральным законом от 23.11.2015 N 320-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" статья 217 Кодекса дополнена пунктом 61, согласно которому доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде, не подлежат налогообложению.

Аналогичной нормы до принятия вышеуказанного Закона в статье 217 Кодекса не содержалось.

В соответствии со статьей 88 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее - ГПК России) судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела.

Согласно статье 94 ГПК России к издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам, расходы на оплату услуг переводчика, расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд, расходы на оплату услуг представителей, расходы на производство осмотра на месте, компенсация за фактическую потерю времени в соответствии со статьей 99 ГПК России, связанные с рассмотрением дела почтовые расходы, понесенные сторонами, другие признанные судом необходимыми расходы.