Земельный налог: разбираемся в конкретных ситуациях

Дата публикации: 06.06.2016

Предлагаем Вашему вниманию отчет об интернет-конференции с начальником отдела налогообложения имущества и доходов физических лиц Управления ФНС России по Приморскому краю Ольгой Александровной Семенахой, которая прошла на площадке сайта компании "Базис". Главной темой интернет-конференции, проводимой в рамках реализации проекта "Все о налогах: комментарии, разъяснения", стали вопросы, связанные с уплатой земельного налога.

- Нужно ли индивидуальному предпринимателю заполнять налоговую декларацию по земельному налогу?

- В соответствии с Федеральным законом от 04.11.2014 № 347-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступивших в силу с 1 января 2015 года, налогообложение земельным налогом налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей приравнивается к налогообложению налогоплательщиков - физических лиц, т.е. отменяется обязанность физических лиц – индивидуальных предпринимателей, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, самостоятельно исчислять земельный налог и авансовые платежи по налогу.

Учитывая изложенное, физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, за налоговый период 2015 года не представляют в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу.

- Могу ли я получить налоговый вычет за приобретение земельного участка, если свидетельство о праве собственности на дом мной еще не получено?

- В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Таким образом, получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением земельного участка законодательством поставлено в прямую зависимость от установленного целевого назначения приобретаемого участка.

Получение имущественного налогового вычета при приобретении иных земельных участков, не отвечающих вышеназванным критериям, НК РФ не предусмотрено.

Причем, согласно указанной статье НК РФ при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

Таким образом, НК РФ не предусмотрено, право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением земельного участка, если свидетельство о праве собственности на дом не получено.

- Являюсь ветераном боевых действий. Полагаются ли мне какие-либо льготы по уплате земельного налога?

- Земельный налог является местным налогом и устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 2 статьи 387 НК РФ при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Ознакомиться с Решениями муниципальных образований плательщики могут на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам».

Согласно пункту 5 статьи 391 НК РФ для ветеранов и инвалидов боевых действий, налоговая база при исчислении земельного налога уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов (удостоверение ветерана боевых действий), подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

- Гражданин РФ относится к коренным малочисленным народам Севера. Освобождается ли он от уплаты земельного налога за свой охотничий участок?

- Статьей 395 НК РФ определен перечень категорий налогоплательщиков, которые освобождаются от налогообложения земельным налогом.

В данный перечень включены, физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 30.04.1999 N 82-ФЗ "О гарантиях прав коренных малочисленных народов Российской Федерации" коренными малочисленными народами Российской Федерации являются народы, проживающие на территориях традиционного расселения своих предков, сохраняющие традиционные образ жизни, хозяйствование и промыслы, насчитывающие в Российской Федерации менее 50 тыс. человек и осознающие себя самостоятельными этническими общностями.

Единый перечень коренных малочисленных народов Российской Федерации утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.03.2000 N 255.

Федеральным законом от 07.05.2001 N 49-ФЗ "О территориях традиционного природопользования коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 49-ФЗ) установлено, что территории традиционного природопользования коренных малочисленных народов Российской Федерации образуются в виде особо охраняемых природных территорий по решению Правительства Российской Федерации, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с утверждением границ территорий и информированием населения об их образовании.

В соответствии со статьей 10 Федерального закона N 49-ФЗ территории традиционного природопользования включают в себя, в том числе и охотничьи угодья.

Учитывая изложенное, положения пункта 7 статьи 395 НК РФ применяются в отношении земельных участков, принадлежащих физическим лицам, относящимся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения и находящихся на территории традиционного природопользования коренных малочисленных народов.

- Я продал земельный участок, находившийся у меня в собственности 2 года. Придет ли мне уведомление или я должен самостоятельно заполнить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц?

- В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося на территории Российской Федерации и принадлежащего налогоплательщику.

В отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 1 января 2016 года, положениями статьи 228 и статьи 229 НК РФ (в соответствующей редакции) установлено, что при получении физическим лицом дохода от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности менее трех лет, у такого физического лица возникает обязанностьсамостоятельно осуществить исчисление, уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм таких доходов, а также представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учитывая изложенное, так как обязанность по исчислению и уплате налога при продажи имущества, в частности земельного участка, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц, налоговый орган уведомление о необходимости представления декларации и уплаты налога налогоплательщикам не направляет.

- Деньги от продажи земельного участка я потратил на приобретение другого участка в течении 1 месяца. Должен ли я заполнить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц и заплатить налог. Если должен, то в какие сроки?

- Положениями статей 228, 229 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, что налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором были получены такие доходы, и уплатить по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, в котором представлена налоговая декларация, сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, исчисленную исходя из налоговой декларации.

Дополнительно информируем. Согласно подпунктам 1, 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ при реализации земельных участков, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ (т.е. минимальный срок владения недвижимого имущества составляет менее 3-х лет, в случае наследования (дарения), получения имущества в результате приватизации, передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением; в остальных случаях, минимальный срок владения имущества составляет пять лет), налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельных участков, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., либо уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Кроме того, подпункт 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ устанавливает имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, но не более 2 000 000 рублей.