Платим налог на прибыль организаций

Дата публикации: 27.07.2016

Компания "Базис" совместно со специалистами Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю, в рамках реализации проекта «Все о налогах: комментарии и разъяснения», провела интернет-конференцию на тему "Налог га прибыль организаций". Отвечала на вопросы клиентов компании "Базис" главный государственный налоговый инспектор отдела налогообложения юридических лиц УФНС по Приморскому краю Елена Юрьевна Серикова.

- В каком объёме налогоплательщик вправе учитывать расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов для целей исчисления налога на прибыль организаций?

- Пунктом 6 статьи 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в подпункт 13 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внесена поправка, исключающая слова "в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации".

Так, с 01.01.2014 к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов.

Учитывая изложенное, затраты на питание экипажа судна могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

При этом следует учитывать, что согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов.

- Какие организации вправе применять пониженную ставку по налогу на прибыль в Приморском крае?

- Благоприятные условия для инвесторов Приморского края определяются несколькими правовыми режимами, которые наделяют их правом на определенные льготы, в частности по налогу на прибыль организаций.

К ним относятся такие режимы как: режим Региональных инвестиционных проектов (РИП), Особых экономических зон (ОЭЗ), Свободного порта Владивосток (СПВ) и Территорий опережающего социально-экономического развития (ТОР).

При этом налогоплательщик вправе применять один из возможных режимов и быть зарегистрированным именно на данной территории.

По сути, во всех режимах имеются определенные схожие моменты. В частности, для применения какого либо из режимов реализации инвестиционного проекта, необходимо иметь бизнес-план реализации проекта, получить статус резидента РИП, ТОР, СПВ и заключить Соглашение об осуществлении деятельности в СПВ либо ТОР.

Величины, особенности и условия применения льготных ставок налогообложения налогом на прибыль организаций регулируются статьями 284, 284.3 и 284.4 НК РФ и краевым законом от 19.12.2013 № 330-КЗ (с изменениями и дополнениями) «Об установлении пониженной ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в краевой бюджет, для отдельных категорий организаций» (далее - краевой закон от 19.12.2013 № 330-КЗ).

Резиденты Территорий опережающего социально-экономического развития (ТОР)

Для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации", налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на Территории опережающего социально-экономического развития (пункт 1.8 статьи 284 НК РФ).

В части краевого бюджета для российских организаций, получивших статус резидента Территории опережающего социально-экономического развития и отвечающих требованиям пункта 1 статьи 284.4 НК РФ, в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на данной территории установлены следующие ставки:
- в размере 0 процентов - в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на Территории опережающего социально-экономического развития;
- в размере 10 процентов - в течение следующих пяти налоговых периодов (статья 2.2 краевого закона от 19.12.2013 № 330-КЗ).

Резиденты Свободного порта Владивосток (СПВ)

Для резидентов Свободного порта Владивосток по налогу на прибыль организаций действует аналогичный порядок предоставления льготных ставок, как и для резидентов территорий опережающего развития, что ставит инвесторов в равные экономические условия.

Размер ставки по налогу на прибыль организаций регулируется статьей 384.4 НК РФ и в части краевого бюджета - статьей 2.3 краевого закона от 19.12.2013 № 330-КЗ

Для резидентов Особой экономической зоны льготная ставка по налогу на прибыль организаций действует только в части краевого бюджета.

В соответствии со статьей 2.1 краевого закона от 19.12.2013 № 330-КЗ в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны применяются ставки:
- в размере 0 процентов - в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета были признаны первые доходы от деятельности на территории Особой экономической зоны;
- в размере 10 процентов - в течение следующих пяти налоговых периодов.

Резиденты, реализующие Региональные инвестиционные проекты (РИП)

Резиденты, отвечающие условиям, установленным главой 3.3 НК РФ и осуществляющие на территории Приморского края капитальные вложения в сумме не менее 50 млн. рублей в течение не более трех последовательных лет или в сумме не менее 500 млн. рублей в течение не более пяти последовательных лет могут применять ставку размере 0 процентов в федеральный бюджет в течение десяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта.

В части регионального бюджета статьей 1 краевого закона от 19.12.2013 № 330-КЗ установлена льготная ставка:
- в размере 0 процентов - в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта;
- в размере 10 процентов - в течение следующих пяти налоговых периодов.

Для организаций осуществляющих инвестиции на территории Приморского края

На льготное налогообложение вправе рассчитывать организации даже не будучи включенными в реестр участников зон наибольшего благоприятствования инвестициям, но реализующие инвестиционные проекты.

Для организаций реализовавших не ранее 1 января 2015 года капитальные вложения в сумме не менее 50 млн. рублей в течение не более трех последовательных лет или в сумме не менее 500 млн. рублей в течение не более пяти последовательных лет и не получивших статус резидента, по какому либо режимов благоприятствования инвестициям, могут воспользоваться возможностями по льготной ставки по налогу на прибыль в части краевого бюджета в соответствии со статьей 2 краевого закона от 19.12.2013 № 330-КЗ в размере 13,5 процента в течение десяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета были признаны первые доходы от реализации услуг, осуществленных в результате реализации инвестиционного проекта.

Следует отметить, что Федеральным законом от 23.05.2016 N 144-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения и расширены границы применения льготных ставок по налогу на прибыль организаций  с 2017 года.

Так, льготный порядок налогообложения в отношении региональных инвестиционных проектов распространен на все субъекты РФ.

Ранее такой порядок действовал только в отношении проектов, реализуемых в отдельных регионах, поименованных в подпункте 1 пункта 1 статьи 25.8 НК РФ.

Скорректированы требования к региональным инвестиционным проектам и их участникам.

Введено понятие "участника специального инвестиционного контракта" - инвесторы, являющиеся стороной специального инвестиционного контракта, заключенного от имени РФ уполномоченным органом.

Установлены особенности применения налоговых льгот участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включения в реестр (в том числе регламентирован порядок направления заявления о применении налоговых льгот с указанием в нем установленных сведений, включая параметры инвестиционного проекта).

- Можно ли включить авансовые платежи по транспортному налогу в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, если компания применяет метод начисления?

- В соответствии с пунктом 1 статьи 363.1 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу. Однако согласно пункта 2.1. статьи 362 НК РФ организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся  суммы налогов и сборов (пункт 1 статьи 264 НК РФ). При этом подпунктом 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ установлено, что датой осуществления прочих расходов признается, дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей.

Таким образом, организация вправе включить авансовые платежи по транспортному налогу в расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли в течение отчетных периодов.

- Какой порядок возврата ранее удержанного налога на прибыль организаций по выплаченным иностранным организациям доходам?

- Порядок возврата ранее удержанного налога на прибыль организаций по выплаченным иностранным организациям доходам регламентирован пунктами 2-3 статьи 312 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 312 НК РФ возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, либо статьей 312 НК РФ предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления следующих документов:
- заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
- подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;
- копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, за исключением случаев выплаты дохода по ценным бумагам российских организаций.

В случае возврата налога, удержанного в соответствии со статьей 214.6 или 310.1 НК РФ, дополнительно представляются следующие документы:
- документ, подтверждающий осуществление заявителем прав по ценным бумагам российской организации (ценным бумагам иностранной организации, удостоверяющим права в отношении ценных бумаг российской организации), по которым была осуществлена выплата доходов, на дату, определенную решением российской организации о выплате дохода, или документ, подтверждающий, что права по таким ценным бумагам на дату, определенную решением российской организации о выплате дохода по ценным бумагам, осуществлялись в интересах заявителя управляющей компанией;
- документ, подтверждающий сумму дохода по ценным бумагам российской организации (ценным бумагам иностранной организации, удостоверяющим права в отношении ценных бумаг российской организации), в том числе по ценным бумагам, переданным заявителем в доверительное управление, фактически выплаченного заявителю (управляющей компании заявителя);
- документ, содержащий сведения о депозитарии (депозитариях), который непосредственно или через третьих лиц перечислил сумму доходов по ценным бумагам российской организации в пользу иностранной организации, которая в соответствии с ее личным законом вправе осуществлять учет и переход прав по ценным бумагам и которая осуществляла учет ценных бумаг заявителя (управляющей компании заявителя);
- документ, подтверждающий соблюдение лицом, осуществлявшим права по акциям российской организации (ценным бумагам иностранной организации, удостоверяющим права в отношении акций российской организации), или лицом, в интересах которого доверительный управляющий осуществлял права по указанным ценным бумагам, на дату, определенную решением российской организации о выплате доходов в виде дивидендов, дополнительных условий, предусмотренных настоящим Кодексом или международным договором Российской Федерации, необходимых для применения к выплачиваемым (выплаченным) доходам в виде дивидендов пониженной налоговой ставки (в случае возврата налога в связи с применением пониженной налоговой ставки).

В случае, если вышеупомянутые документы составлены на иностранном языке, то налоговый орган вправе потребовать их перевод на русский язык. Нотариального заверения контрактов, платежных документов и их перевода на русский язык не требуется. Требования каких-либо иных, кроме вышеперечисленных, документов не допускается.

Заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов, а также иные перечисленные в настоящем пункте документы представляются иностранным (фактическим) получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

Возврат ранее удержанного (и уплаченного) налога осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в валюте Российской Федерации после подачи заявления и иных документов, предусмотренных в настоящем пункте в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 312 НК РФ в случае, если налоговый агент, выплачивающий доход, удержал налог с дохода иностранной организации без применения пониженных ставок (освобождений от налогообложения), предусмотренных международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения, либо налог с дохода иностранной организации был исчислен и уплачен по итогам проведения мероприятий налогового контроля, сумма такого налога признается суммой излишне уплаченного налога, а лицо, имеющее фактическое право на получение этого дохода, вправе обратиться за зачетом (возвратом) этого налога в порядке, установленном НК РФ, с предоставлением документов, указанных в статье 312 НК РФ, в налоговый орган по месту нахождения налогового агента.

- При переходе с УСН (доходы) на ОСН остаточная стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию при УСН, не определяется. Значит ли это, что в налоговом учете после перехода на ОСН по вышеуказанным объектам амортизация не начисляется (в налоговом учете), т.к. основные средства не имеют стоимости?

- Налоговым кодексом РФ не предусмотрен порядок учета затрат в виде стоимости основного средства, приобретенного организацией в период применения упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы», при переходе на общий режим налогообложения (ОСН).

При этом в Письме ФНС России от 02.10.2012 №ЕД-4-3/16539@ указано, что организации, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, суммы понесенных ими в период применения УСН расходов при исчислении налоговой базы не учитывают.

Следовательно, если основное средство было приобретено и оплачено организацией, а также введено в эксплуатацию в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, то остаточная стоимость такого основного средства на момент перехода на общий режим налогообложения не определяется.

Аналогичная позиция содержится в разъяснениях Минфина России от 19.01.2012 N 03-03-06/1/20 (п.3), от 17.03.2010 №03-11-06/2/36 (п.1), от 29.12.2008 N 03-11-04/2/205, от 13.11.2007 N 03-11-02/266.