Интернет-конференции компании "Базис" на тему "Особенности уплаты НДС"

Дата публикации: 28.11.2016

Компания "Базис" совместно со специалистами УФНС России по Приморскому краю, в рамках реализации проекта «Все о налогах: комментарии и разъяснения», провела Интернет-конференцию на тему "Налог на добавленную стоимость". Отвечала на вопросы клиентов компании "Базис" начальник отдела камерального контроля Управления ФНС России по Приморскому краю Екатерина Сергеевна Требухова.

Организация арендовала на условиях Тайм-Чартера судно, чтобы оказывать услуги перевозки грузов как импорта, так и экспорта: По какой ставке НДС подлежат операции по оказанию услуг контрагентам-нерезидентам? По какой ставке НДС подлежит бункеровка арендованного судна, которое будет оказывать услуги перевозки как за границу (в Китай, условия CFR), так и из-за границы (из Китая, условия FOB): топливо покупаем на территории России у российского поставщика? Оплачивать за все услуги (перевозку, бункеровку) будут контрагенты-нерезиденты.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ в отношении работ (услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) применяется налоговая ставка «0» процентов при предоставлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 14 ст. 165 Налогового кодекса РФ.

В отношении приобретаемого на территории РФ топлива для бункеровки арендованного судна сообщаем, что в рамках п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ операции по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения НДС.
Следует отметить, что ст. 164 Налогового кодекса РФ предусмотрены следующие налоговые ставки при налогообложении операций НДС:
- «0» процентов (п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ),
- «10» процентов (п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ),
- «18» процентов (п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ),
- расчетные налоговые ставки 10/110, 18/118 (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
Так, налогообложение НДС операций по реализации на территории РФ топлива производится по налоговой ставке «18» процентов в соответствии с п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

В течении какого срока с момента возникновения у налогоплательщика обязанности представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме данному налогоплательщику необходимо обеспечить получение от налоговых органов документов в электронном виде.

В соответствии с поправками, внесенными Законом от 01.05.2016 №130-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РФ» на обеспечение приема электронных документов от Инспекции налогоплательщику отводится 10 дней со дня возникновения обязанности по представлению декларации (расчета) в электронной форме (п. 5.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

Мы являемся плательщиками НДС. Каким образом нужно обеспечить получение электронных документов от налогового органа? Что для этого нужно сделать? Как понять, обеспечиваем ли мы получение электронных документов?

Если налогоплательщик обязан в соответствии с п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ представлять налоговые декларации (расчеты) в электронной форме, то он должен обеспечить получение документов от налогового органа по месту учета в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) через оператора электронного документооборота (далее – ЭДО). Такой налогоплательщик обязан передавать налоговому органу по ТКС через оператора квитанцию о приеме таких документов в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом.

Согласно ст. 76 Налогового кодекса РФ налоговый орган может заблокировать счет в банке за неисполнение организацией обязанности по обеспечению получения от налогового органа документов по ТКС через оператора ЭДО. Счет могут заблокировать в течение 10 дней со дня установления налоговым органом факта неисполнения такой обязанности.

Для обеспечения получения налогоплательщиком документов от налогового органа необходимо наличие:
- договора между оператором ЭДО и налогоплательщиком;
- квалифицированного сертификата ключа электронной подписи законного представителя налогоплательщика.

Для получения документом сотрудником организации необходимо наличие:
- договора между оператором ЭДО и организацией;
- квалифицированного сертификата ключа электронной подписи данного сотрудника организации;
- доверенности на данного сотрудника с указанием полномочий на получение документов, направляемых налоговым органом.

Приказом ФНС России от 31.07.2014 №ММВ-7-6/398@ утверждены Методические рекомендации по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее – Методические рекомендации).

Согласно разделу II «Прием налоговых деклараций (расчетов) и документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи» Методических рекомендаций определено следующее.
Налоговым органом при получении электронного документа (документов) налогоплательщика (представителя) осуществляется контроль на его соответствие положениям п. 1, п. 2 раздела I Приложения №1 к Методическим рекомендациям.

Для документа (документов) соответствующим указанным положениям, с помощью приемного комплекса налоговый орган формирует транспортный контейнер, содержащий подписанное электронной подписью (далее - ЭП) налогового органа извещение о получении электронного документа (документов) и отправляет налогоплательщику (представителю) через оператора ЭДО.

Для электронного документа (документов), при выявлении не соответствий положениям п. 1, п. 2 раздела I Приложения №1 к Методическим рекомендациям, с помощью приемного комплекса формируется сообщение об ошибке, которое направляется отправителю. Процедура документооборота на этом прекращается.

Мы отразили в книге покупок счет-фактуру другого налогового периода, или наш покупатель не отразил счет-фактуру в книге покупок. Будет ли это являться нарушением, ведь операция у продавца и покупателя не сопоставится?

Автоматизированная информационная система налоговых органов, в которую выгружаются данные налоговых деклараций по НДС налогоплательщиков, самостоятельно производит сопоставление записей о счетах-фактурах на стороне покупателя и соответствующих им записей о счетах-фактурах на стороне продавца.
В случае обнаружения расхождений налогоплательщику направляется автотребование с целью устранения расхождений. Выявленные расхождения – это противоречия и несоответствия между данными, отраженными в налоговой декларации по НДС покупателя и продавца, являющиеся возможным фактом неправомерного применения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС и/или занижением налоговой базы по налогу.

Автотребование - документ-требование о предоставлении первичных документов, отправленный из СЭОД налогоплательщику по факту обнаруженных расхождений. Автотребование содержит перечень счетов-фактур, истребуемых у налогоплательщика, расхождения по которым на момент формирования автотребования не устранены.
Если по результатам обработки представленных пояснений и уточненных налоговых деклараций по НДС расхождения устранены, то мероприятия налогового контроля прекращаются.
В противном случае, налоговым органом продолжается проведение мероприятий налогового контроля. Выявленные факты нарушений законодательства о налогах и сборах будут оформлены налоговым органом документально и вручены налогоплательщику на ознакомление.

В случае если налогоплательщику пришло требование о представлении пояснений с указанием счетов-фактур, которые, по его мнению, отражены корректно в декларации, что делать в таком случае?

На основании п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы, в частности, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В свою очередь, согласно пп. 6 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
При корректном отражении счетов-фактур необходимо представлять пояснения с целью дальнейшей работы с контрагентом (продавцом). В случае не представления пояснений, с 1 января 2015 года налоговые органы вправе истребовать в отдельных случаях документы при проверке деклараций по НДС (п. 8.1 ст. 88 Налогового кодекса РФ).

В случае истребования налоговым органом документов в рамках камеральной проверки налогоплательщик должен их представить в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования (п. 3 ст. 93 Налогового кодекса РФ). Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых документов или их несвоевременное представление признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 4 ст. 93 Налогового кодекса РФ). Кроме того, для должностных лиц за указанное нарушение Кодексом РФ об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Могут ли организации и индивидуальные предприниматели, использующие упрощенную систему налогообложения, исчислять и уплачивать НДС? В каких случаях организации, применяющие УСН имеют право на вычет НДС?

В пп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ закреплено, что лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, при выставлении ими в адрес покупателя счета-фактуры с выделением суммы НДС.

В силу п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ данные лица уплачивают начисленный НДС по итогам каждого налогового периода, исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за этим периодом.

Кроме того, абз. 1 п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ лицам, не являющимися плательщиками НДС предписано через оператора электронного документооборота направлять по ТКС в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в электронной форме. Срок тот же - не позднее 25-го числа месяца, следующего за прошедшим налоговым периодом.

А вот возместить из бюджета уплаченный НДС у «упрощенца» не получится. Данный вывод следует из п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ, по которому право на налоговые вычеты имеют только плательщики НДС.

Какие документы представляются в налоговый орган для подтверждения права на освобождение от исполнения обязанности по уплате НДС?

В соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Так, согласно п. 6. ст. 145 Налогового кодекса РФ документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:
- выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
- выписка из книги продаж;
- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели).