Пониженные тарифы страховых взносов для резидентов СВП

Дата публикации: 05.03.2019

Вопрос в УФНС по ПК.

Действие положений пункта 10.1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) в отношении резидентов свободного порта Владивосток распространяется на правоотношения, возникшие с 26 июня 2018 года.

В этой связи хотелось бы уточнить, с отчетности за какой период нужно учитывать данные изменения в части определения базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах, - 2 квартал 2018 года, 3 квартал 2018 год, с 1 января 2019 года или иной период?

Ответ от Управления ФНС России по Приморскому краю.

В соответствии с пунктом 10 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщики применяют пониженные тарифы страховых взносов в течение 10 лет со дня получения ими статуса резидента свободного порта Владивосток (далее – СПВ) начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.

Согласно пунктам 2, 3 статьи 12 Федерального закона №212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее – Закон №212-ФЗ) в течение срока действия соглашения об осуществлении деятельности резидент СПВ (далее – соглашение) обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением, и осуществить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и сроки, которые предусмотрены соглашением.

Деятельность, не предусмотренная соглашением, может осуществляться резидентом СПВ в соответствии с законодательством Российской Федерации без применения мер государственной поддержки, предусмотренных пунктом 3 статьи 12 Закона №212-ФЗ.

Подпунктом 13 пункта 1 статьи 427 (далее – Кодекс) устанавливается пониженный тариф страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента СПВ в соответствии с Федеральным законом от 13 июля 2015 г. №212-ФЗ "О свободном порте Владивосток".
Пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 13 пункта 1 статьи 427 Кодекса, организация – резидент СПВ вправе применять только в отношении выплат и иных вознаграждений в отношении физических лиц, занятых в видах деятельности в соответствии с соглашением.

При этом плательщик обязан вести раздельный учет выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, предусмотренной данным соглашением, и иными видами деятельности, с целью применения к выплатам в их пользу различных тарифов, установленных, соответственно, статьей 427 Кодекса и статьей 426 Кодекса.

Кодексом методика ведения налогоплательщиками раздельного учета доходов (расходов) в целях исчисления страховых взносов не установлена.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Учетная политика для целей налогообложения представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (пункт 2 статьи 11 Кодекса).

В связи с вышеизложенным, в случае если плательщик страховых взносов по состоянию на 26.06.2018 имел статус резидента СПВ, то он вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым в пользу физических лиц, занятых в видах деятельности, предусмотренных соглашением, но при соблюдении положений статьи 427 Кодекса, по правоотношениям, возникшим до 26.06.2018 года.

В случае если, если резидент СПВ после 26.06.2018 дополнительно создает новые рабочие места, для исполнения соглашения резидента СПВ (с внесением изменений в соглашение), то в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018г. № З00-ФЗ «О внесении изменений в статью 5 части первой и статью 422 и 427 части второй Налогового кодекса РФ» (далее – Закон №300-ФЗ) в отношении указанных лиц имеет право применять пониженный тариф, при соблюдении условии положений статьи 427 Кодекса.

В случае, если статус резидента СПВ получен после 26.06.2018, то в соответствии с пунктом 10,1 статьи 427 Кодекса, плательщик имеет право применять пониженный тариф исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах (планируемое количество создания новых рабочих мест указывается в Соглашении).

При этом положения пункта 10.1 статьи 427 Кодекса в части применения резидентами СПВ пониженных тарифов страховых взносов исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, обратной силы не имеют.

Изменения, внесенные Федеральным законом от 03.08.2018г. №З00-ФЗ относятся к правоотношениям для вновь созданных резидентов СПВ, возникшим с 26 июня 2018 года.