Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, рассмотрев запрос по вопросу включения в налоговую базу по единому социальному налогу и базу для исчисления страховых взносов на ОПС за 2009г. сумм единовременной материальной помощи, выплачиваемой при уходе работников в отпуск, разъясняет.
В соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Суммы материальной помощи согласно пункту 23 статьи 270 Кодекса относятся к расходам, не учитываемым при исчислении налога на прибыль.
К материальной помощи, не учитываемой согласно пункту 23 статьи 270 Кодекса в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и т.п.
Статьей 255 Кодекса установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, в целях гл. 25 Кодекса к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующие требованиям ст. 252 Кодекса, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса.
Минфин России изложил свою официальную позицию по данному вопросу в Письме от 15.05.2012 г. № 03-03-10/47. Согласно данной позиции, единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска, при условии, что такие выплаты предусмотрены коллективным договором, зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, т.е. связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу ст. 270 Кодекса.
Указанное письмо было доведено до налоговых органов ФНС России письмом от 26.06.2012 № ЕД-4-3/10421 и размещено на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе «Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами».
Кроме того, Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 30.11.2010 №ВАС-4350/10 указал, что к материальной помощи, не учитываемой в расходах на основании п. 23 ст. 270 Кодекса, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции. Такие выплаты должны быть направлены на удовлетворение социальных потребностей физического лица, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. Соответственно, материальная помощь к отпуску, выплачиваемая согласно коллективному договору, должна быть учтена в расходах.
Аналогичной позиции придерживаются суды, в том числе ФАС Дальневосточного округа в Постановлениях от 22.03.2010 № Ф03-1121/2010 и от 05.05.2012 № Ф03-379/2012.
Вместе с тем, ранее Минфин России придерживался мнения, что материальную помощь к отпуску нельзя учитывать в расходах независимо от того, разовый или периодический характер она носит. Имеются примеры судебных актов, в которых суды придерживаются аналогичной позиции.
Однако, данная позиция Минфина России не являлась официальной и носила рекомендательный характер.
Учитывая вышеизложенное, суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой работникам при уходе в отпуск, включаются в налоговую базу по единому социальному налогу и базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом, указанные суммы материальной помощи и доначисленные суммы единого социального налога и страховых взносов на ОПС подлежат включению в состав расходов организации по налогу на прибыль.
Государственный советник Российской Федерации 2 класса
С.В.Ефремов